Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2021 г. N СД-4-3/11547@ О порядке определения налоговой базы по НДС при оказании услуг в электронной форме, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях

Письмо Федеральной налоговой службы от 16 августа 2021 г. N СД-4-3/11547@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение компании по вопросу, касающемуся порядка определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании услуг в электронной форме, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а оплата производится в рублях, и сообщает следующее.

Как следует из обращения и информации, полученной в рабочем порядке, при реализации электронных услуг Компании, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, стоимость указанных услуг, выраженная в договоре в валюте, подлежит пересчету в рубли по согласованному сторонами курсу и последующей оплате.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно абзацу первому пункта 4 статьи 174.2 Кодекса при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 174.2 Кодекса при определении налоговой базы в соответствии с данной статьей стоимость указанных в абзаце первом данного пункта услуг в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) таких услуг.

Вместе с тем в указанной ситуации стоимость реализации электронных услуг фактически определена сторонами в рублях, поэтому пересчет стоимости данных электронных услуг в связи с изменением курса иностранной валюты по состоянию на последний день налогового периода, в котором поступила оплата, не требуется.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин