Письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2021 г. N ЕА-4-15/12526@ Об отражении в книге покупок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость стоимости входящих в состав набора (комплекта) товаров, подлежащих прослеживаемости, и отнесении составной части набора (комплекта) к товару, подлежащему прослеживаемости

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 сентября 2021 г. N ЕА-4-15/12526@

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросам отражения в книге покупок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок) стоимости входящих в состав набора (комплекта) товаров, подлежащих прослеживаемости, и по вопросу отнесения составной части набора (комплекта) к товару, подлежащему прослеживаемости, сообщает следующее.

Объединение товаров в набор (комплект), например, включение монитора в состав автоматизированного рабочего места, не является основанием для прекращения прослеживаемости таких товаров, поскольку не происходит переработки товаров, изменения его первоначальных физических характеристик, товар не становится неотъемлемой частью другого имущества.

При последующей реализации набора (комплекта), поскольку в состав набора (комплекта) входит товар, подлежащий прослеживаемости, счет-фактура или универсальный передаточный документ подлежит формированию в электронной форме. При этом в новых графах счета-фактуры, содержащих реквизиты прослеживаемости, подлежат отражению реквизиты прослеживаемости по каждому товару, подлежащему прослеживаемости, включенному в набор (комплект), в подстроках к строке с набором (комплектом).

Соответствующие разъяснения по указанному вопросу содержатся в письме ФНС России от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@.

В соответствии с Правилами ведения книги покупок, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" при заполнении графы 19 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС в рублях" стоимость поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров, подлежащих прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, указывается отдельно по каждому регистрационному номеру партии товара, подлежащего прослеживаемости, указанному в соответствующей подстроке графы 16 книги покупок.

В случае, когда в полученном счете-фактуре отражен комплект товаров, составной частью которого является товар, подлежащий прослеживаемости, при заполнении графы 19 "Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС в рублях" книги покупок указывается среднерыночная стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, не превышающая стоимость всего комплекта.

По вопросу определения критериев отнесения составной части комплекта к прослеживаемым товарам, если в первичных учетных документах и счетах-фактурах указаны наименование комплекта в целом и коды единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС)/ коды Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (далее - ОКПД2) комплекта не соответствуют кодам ТН ВЭД ЕАЭС/ОКПД2 товаров, подлежащих прослеживаемости, необходимо осуществить проверку, подлежат ли прослеживаемости товары, включенные в комплект, с применением размещенного на официальном сайте ФНС России nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/ специального сервиса "Проверка прослеживаемости товаров", который разбит по реквизитам поиска - по наименованию товара, по номеру декларации на товары, по коду ТН ВЭД, по коду ОКПД2.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

А.В. Егоричев