Письмо Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2021 г. N БС-4-11/15533@ О контрольных соотношениях формы расчета по страховым взносам

Письмо Федеральной налоговой службы от 3 ноября 2021 г. N БС-4-11/15533@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО по вопросу установленных контрольных соотношений формы расчета по страховым взносам (далее - КС) и сообщает.

В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, применяются пониженные тарифы страховых взносов в размерах, установленных пунктом 2.1. статьи 427 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 420 Кодекса объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

При этом, учитывая положения пункта 8 статьи 421 Кодекса сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах суммы начисленного дохода в размерах, установленных пунктом 9 статьи 421 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 425 Кодекса установлено, что тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.

Таким образом, КС 1.197 - 1.199 не противоречат положениям законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В дополнение рассмотрим представленный в обращении пример 2.

Сумма выплат физическому лицу по договору авторского заказа составляет 12 802,00 руб., сумма расходов, принимаемая к вычету (20% суммы начисленного дохода) - 2 560,40 руб.

Подраздел 3.2.1 формы РСВ по данному физическому лицу заполняется следующим образом.

Стр. 140 "Сумма выплат и иных вознаграждений" - 12 802,00 руб.

Стр. 150 "База для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах предельной величины" - 10 241,60 руб. (12 802,00 руб. - 2 560,40 руб.).

Стр. 160 "в том числе по гражданско-правовым договорам" - 10 241,60 руб.

Учитывая, что сумма 10 241,60 руб. не превышает величину МРОТ (12 792,00 руб.) плательщик страховых взносов:

- по стр. 130 "Код категории застрахованного лица" указывает "НР",

- по стр. 170 "Сумма исчисленных страховых взносов с базы для исчисления страховых взносов, не превышающих предельную величин" - 2 253,15 руб. (10 241,60 руб. *22%).

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук