Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 января 2022 г. N 03-07-11/1838 О применении НДС и налога на прибыль организаций при получении субсидии из федерального бюджета в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением скидки покупателям

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 января 2022 г. N 03-07-11/1838

Вопрос: Просим дать разъяснение по порядку учета в целях налогообложения субсидии, получаемой из федерального бюджета производителями специализированной техники или оборудования в целях предоставления покупателям скидки при приобретении такой техники или оборудования на основании постановления Правительства Российской Федерации от 4 июня 2020 г. N 823.

В соответствии с заключенными договорами скидка покупателям предоставляется с учетом НДС. При перечислении субсидии в платежном поручении УФК в назначении платежа указывается - "без НДС".

Согласно письму Министерства финансов от 29 марта 2019 г. N 03-03-06/1/121939 в случае если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налогом периоде, в котором получены данные суммы субсидий.

На основании вышеизложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Должна ли быть к сумме субсидии применена ставка 20% или расчетная ставка 20/120?

2. Исключается ли исчисленный НДС с суммы субсидии из доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при получении субсидии из федерального бюджета в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением скидки покупателям Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно абзацам второму и третьему пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы указанных субсидий при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость не учитываются.

Таким образом, в случае если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом налога на добавленную стоимость, то суммы таких субсидий полежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 Кодекса, сумма налога на добавленную стоимость исчисляется расчетным методом исходя из налоговой ставки, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 статьи 164 Кодекса, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Что касается налога на прибыль организаций то согласно положениям статьи 248 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (статья 249 Кодекса) и внереализационные доходы (статья 250 Кодекса).

При этом из доходов исключаются только суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев