Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 марта 2023 г. N 03-03-06/1/17399 Об учете для целей налогообложения прибыли убытков, полученных при ликвидации дочерней иностранной организации

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 2 марта 2023 г. N 03-03-06/1/17399

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение организации по вопросу учета для целей налогообложения прибыли убытков, полученных при ликвидации дочерней иностранной организации, и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организации.

При этом имущество (имущественные права), полученное таким акционером (участником) при выходе (выбытии) или при ликвидации организации, в целях налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости, определенной в соответствии с положениями абзаца второго пункта 2 статьи 277 НК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам приравнивается убыток, возникающий у налогоплательщика - участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком - участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).

Учитывая указанное, по мнению Департамента, в общем случае, убыток участника (пайщика) при ликвидации дочерней иностранной организации определяется в соответствии с вышеприведенными положениями главы 25 НК РФ.

При этом следует учитывать, что положения статьи 280 НК РФ применяются при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 25 статьи 280 НК РФ убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

На основании пункта 1 статьи 280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам, а также порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и применимым законодательством иностранных государств. При этом ценные бумаги, выпущенные в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, относятся к эмиссионным ценным бумагам в случае их соответствия критериям, установленным Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее Закон N 39-ФЗ).

Следовательно, пункт 25 статьи 280 НК РФ применяется, если эмиссионные ценные бумаги ликвидированной иностранной организации-эмитента могут быть отнесены к таковым в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, а также при соответствии критериям Закона N 39-ФЗ.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов