Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 декабря 2013 г. N Ф08-7452/13 по делу N А63-16498/2012

г. Краснодар

02 декабря 2013 г.

Дело N А63-16498/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 2 декабря 2013 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края (ИНН 2632000016 ОГРН 1042600229990) - Колесникова А.Ю. (доверенность от 01.10.2013), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Центр управления активами" (ИНН 2632076590, ОГРН 1052600237755), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания и заявившего ходатайство о рассмотрении дела без участия его представителя, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Центр управления активами" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 29.04.2013 (судья Филатов В.Е.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2013 (судьи Цигельников И.А., Белов Д.А., Параскевова С.А.) по делу N А63-16498/2012, установил следующее.

ООО "Центр управления активами" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Пятигорску Ставропольского края (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным и отмене решения от 03.08.2012 N 09-21/20 в части привлечения к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде 757 620 рублей штрафа, начисления 260 198 рублей пеней по налогу на прибыль, 1 062 039 рублей по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 4 209 тыс. рублей и по НДС в сумме 2 650 957 рублей.

Решением суда от 29.04.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 01.08.2013, в удовлетворении требований обществу отказано.

Судебные акты мотивированы отсутствием реальности сделок общества с его контрагентом, необеспечением векселей эмитентов ЗАО "БизнесАльянс" и его правопреемника ЗАО "Вента", отсутствием оснований для включения убытка в состав расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Общество обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты и удовлетворить его требования. По мнению подателя жалобы, суды неверно оценили правоотношения общества с его контрагентами, поскольку векселя на момент передачи их обществу утратили свойства ценной бумаги и являлись долговыми документами по договору цессии, поэтому общество обоснованно применило пункт 3 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которым при уступке прав налоговая база определяется путем уменьшения полученных доходов на расходы по их приобретению.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки составлен акт от 04.04.2012 N 15 и вынесено решение от 03.08.2012 N 09-21/20 о привлечении общества к ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде 757 620 рублей штрафа, начисления 260 198 рублей пеней по налогу на прибыль, 1 062 039 рублей по налогу на добавленную стоимость, предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 4 209 тыс. рублей и по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 650 957 рублей.

Решением УФНС России по Ставропольскому краю от 11.10.2012 N 06-38/018561 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Суды установили, что в учете общества в ноябре, декабре 2005 года на основании товарных накладных и счетов-фактур отражено поступление от ООО "Риком" товаров: трансформаторов напряжения, трансформаторов тока, разъединителей, вакуумных выключателей, выключателей на общую сумму 23 885 885 рублей 60 копеек, в том числе НДС - 3 643 609 рублей 67 копеек. Согласно данным общества эти товары реализованы в 2005 году обществу "Дента", что отражено по счету 62.1 "Реализация покупных товаров".

По состоянию на 01.01.2006 у общества значилась задолженность перед ООО "Риком" в сумме 17 378 495 рублей 60 копеек, в том числе НДС 2 650 956 рублей 96 копеек. Эта задолженность по состоянию на 01.01.2008 не погашена.

Инспекция указанную сумму НДС признала недоимкой и начислила ее к оплате.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования о признании недействительным решения инспекции в этой части. Решение суда в этой части не обжаловалось.

В кассационной жалобе общество также не оспаривает судебный акт в этой части.

В силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Независимо от доводов, содержащихся в кассационной жалобе, арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, не нарушены ли арбитражным судом первой и апелляционной инстанций нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 288 настоящего Кодекса основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции, постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

На этом основании судебные акты по взаимоотношениям общества с ООО "Риком" не проверяются.

Как видно из материалов дела и установлено судебными инстанциями, по договору купли-продажи простых векселей от 13.08.2010 N 13/08 (далее - договор N 13/08) с ОАО "Ставропольэнергосбыт" (Продавец), общество приобрело простые векселя в количестве 13 единиц на общую сумму 276 млн. рублей, эмитентом которых является ЗАО "БизнесАльянс". Эмитент, ЗАО "БизнесАльянс", при погашении векселей обязан выплатить их стоимость по номиналу и проценты из расчета 14,5% годовых, по отдельным векселям - 12,5% годовых. Номинальная стоимость векселей составляет 345 млн рублей.

По договору уступки прав (цессии) от 29.12.2010 N 52 общество (цедент) уступает, а ООО "Эссет Менеджмент Компании" (цессионарий) принимает права (требования) по векселям ЗАО "БизнесАльянс". За уступаемые права требования ООО "Эссет Менеджмент Компании" выплачивает обществу в срок до 31.12.2010 денежные средства в размере 254 955 тыс. рублей. По акту приема-передачи простых векселей от 29.12.2010 общество передает, а ООО "Эссет Менеджмент Компании" принимает простые векселя в количестве 13 единиц номинальной стоимостью 345 млн рублей по цене приобретения 254 955 тыс. рублей.

ООО "Эссет Менеджмент Компании" в соответствии с пунктом 1.3 договора платежным поручением от 30.12.2010 N 264 уплатило обществу 255 млн рублей. 30.12.2010 N 264.

Общество перечислило ОАО "Ставропольэнергосбыт" 80 млн рублей по договору N 13/08 (платежное поручение от 30.12.2010 N 1769), оставшаяся сумма - 196 млн рублей числится кредиторской задолженностью на 01.01.2011 общества перед ОАО "Ставропольэнергосбыт".

В результате того, что общество уступило право требования по цене ниже приобретения векселей, данное обстоятельство привело к получению убытка от уступки права требования в сумме 21 045 000 рублей (276 000 000 - 254 955 000).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований общества судебные инстанции правомерно исходили из следующих норм права.

В соответствии со статьей 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (статья 248 Кодекса).

Реализация или иное выбытие ценных бумаг (в том числе погашение) относится к операциям с ценными бумагами, особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по которым регулируются статьей 280 Кодекса.

Вексель, являющийся долговым обязательством, в соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса Российской Федерации относится к ценным бумагам.

Вексель является неэмиссионной ценной бумагой, которая признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Статьей 280 Кодекса предусмотрен особый порядок определения дохода от реализации, а также учета прибыли и убытка при совершении операций с ценными бумагами.

Согласно пункту 8 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Пунктом 10 статьи 280 Кодекса установлен особый порядок учета убытка от операций с ценными бумагами. Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 Кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшать налоговую базу от реализации только соответствующей категории ценных бумаг.

Налоговым законодательством установлен особый порядок учета и погашения убытков от операций с ценными бумагами. Согласно этому порядку прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами. Следовательно, налогоплательщик, получив убыток от реализации векселей, вправе погасить его только за счет прибыли от операций с такими же ценными бумагами в порядке и на условиях, которые установлены пунктом 10 статьи 280 и статьи 283 Кодекса.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Кодекса утвержден приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.11.2010 N 10-66/пз-н. Указанный порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (далее - Порядок), устанавливает используемые в целях налогообложения налогом на прибыль организаций способы определения расчетной цены ценных бумаг, не являющихся обращающимися на организованном рынке ценных бумаг в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса.

Так, если иное не предусмотрено Кодекса и Порядком, расчетная цена необращающейся ценной бумаги определяется организацией исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

Кроме того, пунктами 13 и 14 Порядка регламентируется определение расчетной цены необращающегося дисконтного векселя и расчетной цены необращающегося процентного векселя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы могут учитываться в целях налогообложения прибыли только при соблюдении условий их реальности, экономической оправданности и документальном подтверждении.

Судом первой и апелляционной инстанций установлено и подтверждается материалами дела, что ЗАО "БизнесАльянс" с 05.08.2010 реорганизовано в форме слияния в ЗАО "Вента". В ходе проведения инспекцией мероприятий налогового контроля в отношении ЗАО "БизнесАльянс" и ЗАО "Вента" установлено, что у указанных организаций отсутствуют активы (основные средства, имущество, транспортные средства), счета в кредитных учреждениях и т.д.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России N 5 по Ярославской области, ЗАО "Вента" поставлено на учет 05.08.2010, размер уставного капитала 20 тыс. рублей, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган с даты постановки на налоговый учет в налоговом органе. Сведения о наличии зарегистрированного движимого и недвижимого имущества, лицензий, ККТ, открытых счетах в кредитных организациях отсутствуют, деятельность не ведется.

Оценив эти доказательства, суды пришли к выводу о том, что векселя, эмитентом которых является ЗАО "БизнесАльянс" и его правопреемник ЗАО "Вента", являются "необеспеченными".

Суды установили, что убыток от реализации векселей составил 21 045 тыс. рублей.

Приняв во внимание пункт 2 статьи 454 и пункт 3 статьи 146 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 36 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", суды сделали обоснованный вывод о правомерности начисления инспекцией с этой суммы соответствующих сумм налога на прибыль.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела суды применили правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 29.04.2013 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.08.2013 по делу N А63-16498/2012 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Трифонова

Судьи

Л.Н.Воловик Л.А. Черных