Решение Федеральной налоговой службы от 10 февраля 2023 г. NКЧ-3-9/1960@ О необходимости перерасчета налога, уплаченного в связи применением ПСН, в связи с изменением адреса места предпринимательской деятельности

Решение Федеральной налоговой службы от 10 февраля 2023 г. N КЧ-3-9/1960@

В ФНС России поступила жалоба индивидуального предпринимателя (далее - Заявитель) на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов г. Москвы (далее - Жалоба).

В Жалобе Заявитель выражает несогласие с бездействием ИФНС России (далее - Инспекция, Налоговый орган), выразившимся в неосуществлении перерасчета налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН) по патенту N 1, по причине изменения адреса места предпринимательской деятельности.

В этой связи Заявитель просит признать данное бездействие должностных лиц Инспекции незаконным, отменить решение УФНС России (далее - Управление) по его жалобе, уменьшить срок действия патента N 1, направить Заявителю по телекоммуникационным каналам связи его новую редакцию, а также обязать Инспекцию отразить в налоговых обязательствах Заявителя по ПСН уменьшение стоимости ранее выданного патента с учетом нового срока его действия.

ФНС России, рассмотрев Жалобу, сообщает следующее.

На основании пункта 1, подпункта 46 пункта 2, пункта 8 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на их территориях в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети.

При этом субъекты Российской Федерации вправе, в том числе:

- в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется ПСН, дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям (группам муниципальных образований);

- устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, в частности, на один объект стационарной (нестационарной) торговой сети по виду предпринимательской деятельности, указанному в подпункте 46 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, и в зависимости от территории действия патента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.

Форма патента утверждена приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@ и предусматривает указание в нем адреса места осуществления предпринимательской деятельности.

Размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на один объект торговли по виду деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, за исключением развозной и разносной розничной торговли, а также деятельности по осуществлению торговли через автоматы" (далее - розничная торговля) в г. Москве установлены пунктом 48 статьи 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53 "О патентной системе налогообложения" в зависимости от района г. Москвы, в котором находится место осуществления предпринимательской деятельности.

В силу пункта 8 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня прекращения такой деятельности.

Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, подается в налоговый орган по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается в порядке, установленном пунктом 1 статьи 346.51 Кодекса.

Таким образом, из вышеизложенных положений Кодекса следует, что на основании заявления по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@, осуществляется перерасчет налога по ПСН, уплаченного на основании патента, в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой выдан соответствующий патент.

Соответственно, при непрекращении предпринимательской деятельности, но изменении адреса места ее осуществления, перерасчет налога по ПСН, уплаченного по ранее выданному патенту, осуществляется налоговым органом на основании заявления индивидуального предпринимателя, представленного в произвольной форме.

Согласно материалам Жалобы Инспекцией Заявителю выдан патент N 1 на право применения ПСН в отношении розничной торговли по адресу N 1.

Вместе с тем в связи с прекращением 15.09.2022 срока действия договора аренды помещения по вышеуказанному адресу Заявителем в Инспекции получен новый патент N 2 на право применения ПСН в отношении розничной торговли по адресу N 2.

В связи с вышеизложенным Заявитель направила в Инспекцию заявление от 15.09.2022 в свободной форме по вопросу изменения срока действия патента N 1 с 30.09.2022 на 15.09.2022 и перерасчета налога по ПСН.

Бездействие должностных лиц Инспекции решением Управления признано обоснованным в связи с непредставлением Заявителем заявления о прекращении предпринимательской деятельности по патенту N 1 по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@.

Вместе с тем, по мнению ФНС России, из установленных обстоятельств следует, что у Заявителя отсутствовало волеизъявление на прекращение предпринимательской деятельности по розничной торговле, что подтверждается ее обращением 06.09.2022 в Инспекцию с целью получения патента по данному виду деятельности до окончания срока действия патента N 1, а также признанием Налоговым органом указанного обстоятельства и, как следствие, выдачей им патента N 2.

При указанных обстоятельствах для осуществления перерасчета налога по ПСН по патенту N 1 у Заявителя отсутствовала обязанность по представлению заявления о прекращении предпринимательской деятельности по форме, установленной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@.

Следовательно, бездействие должностных лиц Инспекции по неосуществлению перерасчета Заявителю суммы налога по ПСН по патенту N 1 является не соответствующим законодательству о налогах и сборах.

На основании изложенного ФНС России, руководствуясь статьей 140 Кодекса, признает незаконным бездействие должностных лиц Инспекции и отменяет решение Управления.

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе

Дата решения: 10.02.2023

Номер решения: КЧ-3-9/1960@

Налоговый орган, вынесший решение: Центральный аппарат ФНС России

Статья нормативно-правового акта: Статья 346.43 НК РФ, Статья 346.51 НК РФ, Статья 346.45 НК РФ

Тема спора: О перерасчете налога, уплаченного в связи с применением ПСН, по причине смены адреса места осуществления предпринимательской деятельности

Позиция налогоплательщика: Налогоплательщик выражает несогласие с бездействием ИФНС России (далее - Инспекция, налоговый орган), выразившимся в неосуществлении перерасчета налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения (далее - ПСН), по причине изменения адреса места осуществления предпринимательской деятельности. В связи с этим налогоплательщик просит уменьшить срок действия патента.

Позиция налогового органа, решение которого обжалуется:

Для перерасчета налога по патенту налогоплательщику следовало представить в налоговый орган заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@ "Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения" (далее - приказ ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@) о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Правовая позиция вышестоящего налогового органа, принявшего решение по жалобе:

Из пункта 1 статьи 346.51 НК РФ следует, что на основании заявления по форме, утвержденной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@, осуществляется перерасчет налога по ПСН, уплаченного на основании патента, в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой выдан соответствующий патент.

Соответственно, при непрекращении предпринимательской деятельности, но изменении адреса места ее осуществления, перерасчет налога по ПСН, уплаченного по ранее выданному патенту, осуществляется налоговым органом на основании заявления индивидуального предпринимателя, представленного в произвольной форме.

Кроме того, у Заявителя отсутствовало волеизъявление на прекращение предпринимательской деятельности по розничной торговле, что подтверждается обращением в Инспекцию с целью получения патента по аналогичному виду деятельности до окончания срока действия патента N 1, а также признанием налоговым органом указанного обстоятельства и, как следствие, выдачей им патента N 2.

При указанных обстоятельствах для осуществления перерасчета налога по ПСН по патенту N 1 у налогоплательщика отсутствовала обязанность по представлению заявления о прекращении предпринимательской деятельности по форме, установленной приказом ФНС России от 04.12.2020 N КЧ-7-3/882@.

Следовательно, бездействие должностных лиц Инспекции, выразившееся в неосуществлении перерасчета налога по ПСН по патенту N 1 на основании заявления в свободной форме, является незаконным.