Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 марта 2016 г. N Ф08-956/16 по делу N А63-5803/2015

г. Краснодар

25 марта 2016 г.

Дело N А63-5803/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2016 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 марта 2016 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Воловик Л.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью Сельскохозяйственная производственная компания "Мелиоратор" (ИНН 2621800420, ОГРН 1132651010733) - Задорожней Т.Н. (доверенность от 06.11.2015), Медведевой В.В. (доверенность от 06.02.2016) и Чеплевской Ю.О. (доверенность от 06.11.2015), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ставропольскому краю (ИНН 2623055555, ОГРН 1042600649992) - Корневой Н.Н. (доверенность от 12.01.2016), рассмотрев кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ставропольскому краю на постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2015 (судьи Цигельников И.А., Афанасьева Л.В., Белов Д.А.) по делу N А63-5803/2015, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью сельскохозяйственная производственная компания "Мелиоратор" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Ставропольскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения инспекции от 23.12.2014 N 484 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 21.08.2015 заявленные требования общества удовлетворены частично. Решение инспекции от 23.12.2014 N 484 признано недействительным в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах 301 910 рублей налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В остальной части ви удовлетворении требований отказано.

В части отказа в удовлетворении требований судебный акт мотивирован тем, что налогообложение операций по реализации семян сахарной свеклы и соответствующий вычет НДС производится по ставке 18%. Согласно Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОКВЭД ОК 034-2014 (КПЕС 2008) семена свеклы сахарной включены в группу 1.13 Овощи и культуры бахчевые, корнеплоды и клубнеплоды. С учетом подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при реализации овощей (включая картофель), налогообложение производится по налоговой ставке 10%. Поскольку в счетах-фактурах налоговая ставка указана в размере 18% (не соответствующая размеру, установленному подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс), суд первой инстанции счел счета-фактуры не соответствующими требованиям статьи 169 Кодекса и не являющимися основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговым законодательством ставку налога.

Постановлением апелляционной инстанции от 23.11.2015 решение суда от 21.08.2015 в части отказа в удовлетворении требований общества отменено, в этой части требования общества удовлетворены. Признано недействительным и несоответствующим Кодексу решение инспекции от 23.12.2014 N 484 в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС в сумме 1 393 754 рубля НДС.

Судебный акт апелляционной инстанции мотивирован тем, что статья 164 Кодекса содержит отсылочную норму, согласно которой товарная продукция классифицируется по Общероссийскому коду продукции и Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД). Семена сахарной свеклы согласно ТН ВЭД имеют код ТН ВЭД ТС-1209100000, что подтверждается имеющейся в материалах дела копиями ГТД, по которым семена сахарной свеклы ввозились на территорию Российской Федерации, а также сертификатами соответствия семян сахарной свеклы, в котором указан код ОКП ОК 005-93. Перечни, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - постановление N 908), не содержат товар с кодом ОКП-9733147 и кодом ТН ВЭД 1209100000, по которым предусмотрена ставка НДС 10%.

В кассационной жалобе инспекция просит постановление суда апелляционной инстанции от 23.11.2015 отменить и оставить в силе решение суда от 21.08.2015. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что семена свеклы сахарной включаются в группу 1.13 "Овощи и культуры бахчевые, корнеплоды и клубнеплоды" и в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации овощей, налогообложение при исчислении НДС должно производится по налоговой ставке 10%.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2014 года, представленной 29.07.2014 с суммой налога, исчисленной к возмещению из бюджета в размере 1 842 064 рубля.

По результатам проверки составлен акт от 14.11.2014 N 7364, на основании которого инспекция приняла решения от 23.12.2014 N 484 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, уменьшен заявленный налогоплательщиком к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 1 квартал 2014 года в сумме 1 695 664 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю от 27.02.2015 N 07-20/003208 жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение налогового органа от 23.12.2014 N 484 не соответствуют нормам Кодекса, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные обществом требования, суд апелляционной инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 143 Кодекса общество является плательщиком НДС.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Подпунктами 10 и 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка налога на добавленную стоимость и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В силу пункта 1 статьи 17 Кодекса налоговая ставка является обязательным элементом налога и согласно пункту 1 статьи 53 Кодекса представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Кодекса при реализации продовольственных товаров, в том числе овощей (включая картофель), налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов.

Коды видов продукции, перечисленные в пункте 2 статьи 164 Кодекса, определяются постановлением N 908, которым утверждены два Перечня кодов товаров, реализация которых облагается по ставке 10% (Общероссийский классификатор продукции -ОКП, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности - ТН ВЭД).

В Перечне указано, что принадлежность отечественных продовольственных товаров подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), принадлежность товаров ввезенных на территорию Российской Федерации подтверждается соответствием кодов по ТН ВЭД.

В силу пункта 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации, со ссылкой хоты бы на один из двух источников - ОКП или ТН ВЭД.

Как следует из материалов налоговой проверки, обществом приобретены семена сахарной свеклы у ООО "ПРОДИМЕКС-Холдинг" по счетам-фактурам от 06.03.2014 N ХОмел-0000032 и ХОмел-0000033, от 28.02.2014 N ХОмел-0000031, от 05.03.2014 N ХОмел-0000035 на общую сумму 9 136 831 рубль, в том числе НДС - 1 393 753 рубля 87 копеек ставка 18%). Перечисленные счета-фактуры включены в книгу покупок общества, НДС по ставке 18% в сумме 1 393 753 рубля 87 копеек заявлен обществом к вычету.

В переходный период 01.01.2014 по 01.01.2015 при определении ставки налогообложения предусмотрено одновременное действие Перечней кодов товаров, реализация которых облагается по ставке 10% - ОКП и ТН ВЭД.

В соответствии с ОКП ОК 005-93 семена свеклы сахарной относятся к подклассу "Технические культуры" и имеют код ОКП-9723317, то есть не являются продовольственными товарами или овощами.

В соответствии с ТН ВЭД ТС "семена свеклы сахарной" включены в 12 группу и имеют код ТН ВЭД ТС-1209100000.

Обществом представлены в материалы дела копии ГТД, по которым семена сахарной свеклы ввозились на территорию Российской Федерации по коду ТН ВЭД ТС-1209100000, а также сертификаты соответствия семян сахарной свеклы, в котором указан код ОКП ОК 005-93.

Утвержденные постановлением N 908 перечни, устанавливающие ставку 10% НДС, не содержат товар с кодом ОКП-9733147 и кодом ТН ВЭД ТС 1209100000.

Таким образом, отсутствуют основания для применения пониженной ставки НДС 10%. Обществом, исходя из ставки 18%, вычет применен правомерно.

Кроме того, судебная коллегия обоснованно отметила, что выводы инспекции об отнесении семян сахарной свеклы к группе 1.13 "Овощи и культуры бахчевые, корнеплоды и клубнеплоды", указанные в ОКВЭД ОК 034-2014 ошибочны, поскольку семена сахарной свеклы представляют собой соплодия (клубочки) диаметром 3 - 4 мм и массой до 30 мг (1 000 штук - 30 - 45 грамм) и не могут классифицироваться как корнеплод (растение служащее пищей людям, то есть являющийся продовольственным товаром).

Суд апелляционной инстанции правильно исходил из того, что определение налоговой ставки НДС в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКВЭД ОК 034-2014) противоречит положениям пунктов 3, 4 и 7 статьи 3 Кодекса, в силу которых налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение постановления апелляционной инстанции (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2015 по делу N А63-5803/2015 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Трифонова

Судьи

Л.Н. Воловик Т.В. Прокофьева