Письмо Управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области от 14 июля 2023 г. N 2.10-20/23927@ "О направлении информации"

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области, во исполнение Соглашений о сотрудничестве в области информационного обмена, направляет для размещения в информационных ресурсах информацию о применении при налогообложении прогрессивной ставки НДФЛ 15%.

Заместитель руководителя УФНС России по Новгородской области

Ю.А. Чван

Приложение

НДФЛ с совокупного дохода свыше 5 млн рублей рассчитывается по прогрессивной ставке

Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к доходам, полученным начиная с 1 января 2021 года, налоговая ставка применяется в следующих размерах:

- если сумма налоговых баз (п. 2.1 ст. 210 Кодекса) за налоговый период равна или менее 5 млн рублей - 13%;

- если сумма налоговых баз за налоговый период более 5 млн рублей - 650 тыс. руб. и 15% от суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей.

Федеральным законом от 22.11.2020 N 372-ФЗ (в редакции Федерального закона от 19.12.2022 N 523-ФЗ) в 2021 - 2023 годах предусмотрен переходный период, в течение которого налоговый агент применяет прогрессивную ставку НДФЛ 15% к каждой налоговой базе отдельно.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "от 22.11.2020 N 372-ФЗ" следует читать "от 23.11.2020 N 372-ФЗ"

Например, если физическое лицо в январе 2022 года получило 6 млн руб. дивидендов (доходы от долевого участия в организации) и 1 млн руб. в качестве зарплаты (доходы по основной налоговой базе по трудовым договорам), то для исчисления НДФЛ эти доходы рассматриваются отдельно.

Поскольку доход, полученный от долевого участия в организации превысил 5 млн руб., НДФЛ исчисляется налоговым агентом по следующей формуле: 650 тыс. руб. (5 млн. руб. x 13%) + 150 тыс. руб. (превышение налоговой базы 1 млн. руб. x 15%). Так как доход в виде заработной платы не превысил 5 млн рублей, НДФЛ с этого дохода исчисляется налоговым агентом по обычной ставке 13 процентов.

Это предусмотрено ч. 3 ст. 2 Закона N 372-ФЗ в отношении доходов, полученных физическими лицами в 2021 - 2023 годах, и применяется исключительно налоговыми агентами.

Согласно сведениям о доходах, полученным УФНС России по Новгородской области (далее - Управление), налоговыми агентами перечислен в бюджет НДФЛ, исчисленный по прогрессивной ставке 15%:

- в 2021 году по 320 физическим лицам на сумму 83,3 млн рублей;

- в 2022 году по 368 физическим лицам на сумму 88,3 млн рублей.

Окончательный размер налоговой ставки определяется налоговым органом с учетом совокупности налоговых баз по доходам физического лица за налоговый период на основании сведений, полученных от налоговых агентов. Если размер облагаемых доходов физического лица, полученных от разных налоговых агентов, превысит 5 млн рублей, то НДФЛ с суммы превышения будет исчислен налоговым органом по ставке 15 процентов.

Уплата налога осуществляется налогоплательщиком, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом: за 2022 год - не позднее 1 декабря 2023 года, за 2023 год - не позднее 1 декабря 2024 года.

По совокупности налоговых баз Управлением доначислен НДФЛ по повышенной ставке 15%, направлены налоговые уведомления за 2021 год 315 физическим лицам на сумму 10,4 млн рублей по сроку уплаты 01.12.2022. За 2022 год сформированы и будут направлены в ближайшее время налоговые уведомления 388 физическим лицам на сумму 12,8 млн рублей по сроку уплаты 01.12.2023.

НДФЛ, исчисленный по доходам за 2021 год, поступил в региональный и местный бюджеты. Уплаченный по повышенным ставкам налог, согласно поручениям Президента РФ, идет на лечение детей с тяжелыми, редкими заболеваниями, на закупку лекарств, техники, средств реабилитации, высокотехнологичные операции.