Вопрос: Согласно пункту 17 ПБУ 18/02 если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, суммы ОНА останутся неизменными. В то же время убыток, переносимый на будущее, формирует отложенный налоговый актив. Это следует из пункта 11. Когда и какой проводкой нужно отражать отложенный налоговый актив на сумму налога с убытка, переносимого на будущее? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.)

Согласно пункту 17 ПБУ 18/02 если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, суммы ОНА останутся неизменными. В то же время убыток, переносимый на будущее, формирует отложенный налоговый актив. Это следует из пункта 11. Когда и какой проводкой нужно отражать отложенный налоговый актив на сумму налога с убытка, переносимого на будущее?

Пункт 17 ПБУ 18/02 надо понимать следующим образом: например, если вы начислили ОНА по дебету счета 09, в следующем отчетном периоде должно начаться погашение. А в убыточном периоде нет источника погашения, поскольку не создана новая налогооблагаемая база. Погашение не осуществляется. Значит, нужно ждать периода, когда база для погашения ОНА возникнет.

В какое время необходимо отражать ОНА? В момент его возникновения, как только в налогообложении появился убыток, перенесенный на будущее. Отложенный убыток согласно статье 283 НК РФ необходимо принять в будущих отчетных периодах. Каким образом? Сначала отразить в аналитике вычитаемую временную разницу. Эта норма указана в пункте 11 ПБУ 18/02. Затем начислить отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит 68.

Л.М. Колесенкова,

начальник отдела производственного и налогового учета

Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности

Минфина России, канд. экон. наук

15 августа 2003 г.

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2003 г.