Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 июня 2003 г. N 26-12/34020 О заключении с индивидуальным предпринимателем дополнительного договора об оказании консультационных услуг, связанных с управлением организацией, для включения затрат по оплате услуг управляющего в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли

Письмо Управления МНС по г. Москве от 24 июня 2003 г. N 26-12/34020

Вопрос: Является ли необходимым для отнесения затрат организации по оплате услуг управляющего к расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, заключение с индивидуальным предпринимателем дополнительного договора об оказании консультационных услуг, связанных с управлением организацией?

Ответ: Согласно ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами.

Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Согласно п. 3 ст. 103 ГК РФ по решению общего собрания акционеров полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по договору другой коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (управляющему).

Согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа общества могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю (управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющей организации или управляющему принимается общим собранием акционеров только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

При этом "внутреннее" управление обществом их директором, а также иными уставными органами необходимо отличать от доверительного управления имуществом - глава 53 ГК РФ.

Управляющий, действуя от своего имени, обязан извещать всех третьих лиц о своем особом положении (ст. 1012 ГК РФ).

Директор (правление общества и т. п.) хотя и имеет право распоряжения (в той или иной степени) имуществом таких организаций, но действует при этом от их имени, никогда не принимает имущество, которым распоряжается, на свой отдельный баланс, а если и несет гражданско-правовую ответственность перед обществом (товариществом, предприятием), то только в случаях, предусмотренных законом или договором (п. 3 ст. 53 ГК РФ).

Как орган юридического лица, а не его доверительный управляющий призваны действовать и те коммерческие организации либо индивидуальные предприниматели, с которыми в силу п. 3 ст. 103 ГК РФ (п. 1 ст. 69 Закона N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров был заключен договор о передаче полномочий исполнительного органа акционерного общества.

Представленным организацией договором определены гражданско-правовые отношения по возмездному оказанию услуг управления организацией индивидуальным предпринимателем.

Одновременно указанный договор устанавливает передачу полномочий единоличного исполнительного органа организации - генерального директора индивидуальному предпринимателю, то есть его можно рассматривать также как внутренний документ организации.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с представленным договором стороны обязуются ежемесячно подписывать акт об оказании услуг по договору, который будет являться неотъемлемой частью договора, что согласуется со ст. 720 ГК РФ, которая устанавливает обязанность заказчика в порядке и сроки, определенные договором, принять оказанные услуги, при этом получение услуг фиксируется в акте приемки-передачи услуг, так как в соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик для целей налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются, в частности, расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Следовательно, расходы организации на оплату услуг по управлению организацией индивидуальным предпринимателем могут учитываться в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п. 1 ст. 264 НК РФ, при условии соответствия указанных расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Таким образом, заключение с индивидуальным предпринимателем дополнительного договора об оказании консультационных услуг требуется в случае оказания предпринимателем, помимо услуг по управлению организацией, собственно консультационных услуг.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

Ю.А. Мавашев