Письмо Федеральной налоговой службы от 5 октября 2022 г. N СД-3-2/10778 "О рассмотрении обращения"

ФНС России, рассмотрев обращение по вопросу возникновения у российской организации дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли организаций, при удержании (взыскании) такой российской организацией у контрагента денежных средств в размере сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в порядке возмещения имущественной потери, сообщает следующее.

Как следует из обращения, Ассоциацией при взаимодействии с экспертами в области налогового и гражданского права разработана договорная конструкция гражданско-правового соглашения, предусматривающего право покупателя (заказчика) добровольно отказаться от применения налоговой выгоды в виде вычета по НДС по операциям с контрагентом-поставщиком (исполнителем), в случае если поставщик (исполнитель) не обеспечил устранение "разрыва" в согласованной сторонами срок. При этом, сумма непримененного вычета (с учетом уплаченных покупателем (заказчиком) пени) признается сторонами имущественной потерей покупателя (заказчика) и подлежит возмещению контрагентом-поставщиком (исполнителем), в том числе, путем удержания покупателем (заказчиком) суммы имущественной потери из любых расчетов с таким поставщиком (исполнителем).

Предметом обращения является вопрос признания Покупателем указанной суммы возмещения в качестве дохода для целей налогообложения прибыли организаций.

По существу вопроса ФНС России сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) к внереализационным доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Как следует из статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации, граждане и юридические лица свободны в заключении договора, условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Стороны вправе, основываясь на принципе свободы договора, определить обстоятельство, наступление которого влечет возникновение обязанности Поставщика возместить имущественные потери Покупателя, не связанные с нарушением обязательства его стороной, круг доказательств, подтверждающих факт наступления данного обстоятельства, а также порядок определения размера имущественных потерь.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 НК РФ для целей Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В рассматриваемой в обращении ситуации возмещение имущественных потерь Покупателя выражается в компенсации суммы НДС, на которую Покупатель рассчитывал уменьшить свою налоговую обязанность - получить в качестве налогового вычета при наличии сформированного источника НДС по цепочке хозяйственных операций с участием Поставщика. При этом Покупатель не имеет законных оснований учесть уплаченные им в бюджет суммы НДС при отказе от применения вычета в составе расходов при исчислении налога на прибыль организаций в силу требований пункта 1 статьи 170 НК РФ.

По мнению ФНС России, такое возмещение имущественных потерь Покупателя не имеет целью улучшить его имущественное положение по сравнению с тем имущественным положением, которое сложилось бы при наличии сформированного по цепочке хозяйственных операций с участием его Поставщика источника для принятия НДС к вычету.

На основании вышеизложенного, по мнению ФНС России, суммы возмещения имущественных потерь, размер которых соответствует сумме НДС, исключенной Покупателем из вычетов по операциям с Поставщиком, при условии фактической уплаты Покупателем в бюджет НДС и соответствующих пеней, не содержат признаков экономической выгоды, вследствие чего по смыслу пункта 1 статьи 41 НК РФ не признаются доходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Направляйте обращения с помощью сервисов "Обратиться в ФНС России" и "Личный кабинет". Это ускорит получение ответа.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин