Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-15-06/45396 Об уплате организацией страховых взносов с вознаграждения, выплаченного физическому лицу за приобретение у него произведения живописи

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 9 июня 2021 г. N 03-15-06/45396

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты организацией страховых взносов с вознаграждения, выплаченного физическому лицу за приобретение у него произведения живописи, и сообщает следующее.

Из запроса следует, что организация приобрела у физического лица произведение живописи по договору, которым предусмотрено отчуждение исключительного права на это произведение живописи.

На основании пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) плательщиками страховых взносов признаются страхователи в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, организации.

Исходя из положений пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса), в частности, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения искусства.

При этом с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса уплата, страховых взносов с указанных вознаграждений осуществляется плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

На основании положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию являются авторы произведений, получающие выплаты и иные вознаграждения, в частности, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения искусства.

Согласно статье 1257 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) автором произведения искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.

К произведениям искусства относятся в том числе произведения живописи (статья 1259 Гражданского кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 1291 Гражданского кодекса при отчуждении автором оригинала произведения живописи исключительное право на произведение сохраняется за автором, если договором не предусмотрено иное.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое организацией автору произведения живописи за отчуждение исключительного права на это произведение, на основании вышеприведенного пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса и с учетом нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 422 Налогового кодекса подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в общеустановленном порядке.

Страховые взносы с упомянутого вознаграждения исчисляются и уплачиваются организацией в порядке, установленном статьей 431 Налогового кодекса, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данное вознаграждение было начислено в пользу автора.

При этом в связи с тем, что Налоговым кодексом плательщиком страховых взносов с вознаграждения в пользу автора произведения признается организация, производящая выплату этого вознаграждения, уплата страховых взносов с такой выплаты не может осуществляться за счет средств автора, получающего вознаграждение.

Одновременно необходимо отметить, что исключительное право автора на результат его творческого труда может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом, в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя (статья 1241 Гражданского кодекса).

Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами - наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.

Учитывая изложенное, на вознаграждение, выплачиваемое за отчуждение исключительного права на произведение искусства правообладателю, не являющемуся автором, в частности, наследнику автора, страховые взносы не начисляются.

Заместитель директора Департамента

В.А. Прокаев