• ДОКУМЕНТ

Приложение 3. Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов

Информация об изменениях:

Приказом МНС РФ от 27 августа 2001 г. N БГ-3-03/311 в приложение 3 к настоящему приказу внесены изменения

См. текст приложения в предыдущей редакции

Приложение 3

к приказу МНС РФ

от 27 ноября 2000 г. N БГ-3-03/407

 

Инструкция
по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов

 

Настоящая Инструкция издана на основании пункта 7 статьи 80 и пункта 7 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

 

I. Общие положения

 

1. Декларация по налогу на добавленную стоимость включает в себя титульный лист и листы по формам N 1 и 2 с приложениями (далее - декларация).

2. Декларация по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, включает в себя титульный лист и листы по форме N 1 с приложениями (далее - декларация по налоговой ставке 0 процентов).

3. Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии объектов налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 Кодекса.

Титульный лист и форму N 1 Декларации заполняют все налогоплательщики. При отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде объектов налогообложения по всем строкам и графам декларации ставятся прочерки. В случае, если налогоплательщик осуществляет только операции не подлежащие налогообложению, либо операции не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), а также операции, по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, заполняют соответственно приложение "Г" или "Д", а по другим строкам и графам ставят прочерки.

Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса, ежемесячно представляют титульный лист декларации и приложение "Г". Кроме того, указанные налогоплательщики, при осуществлении операций не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), а также операций, по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, представляют приложение "Д"

Организации, имеющие обособленные подразделения, представляют в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений титульный лист декларации, а также приложение расчета суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений и приложение по перечню этих обособленных подразделений.

При выполнении соглашений о разделе продукции инвестор и оператор по соглашению о разделе продукции, а также поставщики, подрядчики и перевозчики инвестора и (или) оператора, участвующие в выполнении работ по соглашениям о разделе продукции, представляют декларацию в общеустановленном порядке.

Инвесторы и операторы при осуществлении деятельности, связанной с реализацией соглашений о разделе продукции, и деятельности, не связанной с реализацией соглашений о разделе продукции, заполняют дополнительно листы 02, 03, 04 декларации по форме N 1 по деятельности, связанной с реализацией соглашений о разделе продукции по каждому соглашению о разделе продукции.

При этом на каждом листе, помимо наименования налогоплательщика, указывается наименование соглашения.

По операциям реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса производится по налоговой ставке 0 процентов, организациями представляется, помимо декларации, составленной по форме N 1, декларация по налоговой ставке 0 процентов.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налогового агента и не являющиеся налогоплательщиками (перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, согласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно статье 1 Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"), представляют титульный лист и форму N 2 Декларации за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163.

Организации, составляющие декларацию и одновременно являющиеся налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одном экземпляре.

4. Декларация по налоговой ставке 0 процентов представляется ежемесячно (ежеквартально) налогоплательщиками, осуществляющими реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса.

ГАРАНТ:

Приказом МНС РФ от 27 августа 2001 г. N БГ-3-03/311 в абзаце 1 пункта 4 настоящей Инструкции исключено слово "заполняется", однако в данном абзаце указанное слово отсутствует

При этом одновременно представляются документы, предусмотренные статьей 165 Кодекса для обоснования применения данной налоговой ставки. Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, такие операции подлежат налогообложению по ставкам 9,09 или 16,67 процентов и включению в декларацию по налоговой ставке 0 процентов в следующем за истекшими 180 днями налоговом периоде.

5. При заполнении адресной части декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов следует руководствоваться следующим:

по строке "Наименование налогового органа и его код" указывается полное наименование налогового органа, в который налогоплательщик представляет декларацию по налогу на добавленную стоимость и его код;

по строкам "ИНН налогоплательщика" и "Код причины постановки на учет налогоплательщика" указываются, соответственно, идентификационный номер налогоплательщика (для организации - десятизначный цифровой код, для физического лица - двенадцатизначный цифровой код) и код причины постановки на учет при его наличии;

по строке "Наименование налогоплательщика" организациями приводится полное наименование организации в соответствии с ее учредительными документами;

для физического лица (индивидуального предпринимателя) - фамилия, имя, отчество полностью без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность (паспорт, удостоверение личности, военный билет и т.п.), а также данные из документа, удостоверяющего личность, а именно: наименование документа, серия, номер, кем и когда выдан;

по строке "Телефон" указывается номер телефона по юридическому адресу налогоплательщика и номер телефона по фактическому местонахождению налогоплательщика; для индивидуального предпринимателя указывается номер телефона, по которому с ним (либо его законным или уполномоченным представителем) может быть осуществлена связь;

по строке "Адрес налогоплательщика" приводится адрес местонахождения организации (индивидуального предпринимателя);

по строке "Адрес постоянно действующего исполнительного органа" указывается адрес постоянно действующего исполнительного органа организации (администрации, дирекции, правления или иного подобного органа) независимо от того, совпадает ли он с адресом, указанным в предыдущей строке.

Правильность указанных в декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов сведений подтверждается руководителем и главным бухгалтером организации, а также заверяется печатью организации. При этом фамилии, имена и отчества этих лиц указываются полностью. При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем правильность указанных в ней сведений подтверждается его подписью.

6. Декларация и декларация по налоговой ставке 0 процентов составляются на основании книг-продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.

7. Срок представления декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов, а соответственно, и срок уплаты налога за эти периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При отправке декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов по почте днем ее представления следует считать дату отправки заказного письма с описью вложения.

8. На каждом листе декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов ставится подпись главного бухгалтера и печать организации, а также отметка налогового органа (подпись ответственного лица) о ее принятии. При этом на титульном листе указанных деклараций, кроме подписей ставится штамп территориального налогового органа.

9. В соответствии со статьей 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (Собрание Законодательства Российской Федерации, 2000, N 32, ст.3340), до 1 июля 2001 г. реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ приравнивается к реализации на территории Российской Федерации и отражается в Приложении 1 декларации. С 1 июля 2001 года сохраняется указанный порядок взимания НДС при реализации товаров (работ, услуг) в Республику Белоруссия. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2001 года налогообложение товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природный газ, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, осуществляется по налоговой ставке 0 процентов.

10. Внесение изменений и дополнений налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, производится путем представления налоговой декларации с внесенными в нее изменениями и дополнениями. Указанная декларация представляется за те налоговые периоды, в которых были допущены ошибки (искажения).

 

II. Порядок заполнения формы N 1

 

В графах А и Б по строке 1 формы показываются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 154 - 158 Кодекса, и сумма налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 1.8 отражается соответственно стоимость предприятия как имущественного комплекса и сумма налога, исчисленные в соответствии со статьей 158 .

По строкам 1.9 - 1.11 показывается реализация товаров (работ, услуг) и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 1.1 - 1.8.

По строке 1 не показывается реализация товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению, облагаемых по ставке 0 процентов (в т.ч. при отсутствии подтверждения обоснованности ее применения), а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) не признаваемых реализацией

Кроме того, начиная с 1 июля 2001 г., по этой строке не показывается налоговая база и соответствующие суммы налога на добавленную стоимость по операциям реализации товаров (работ, услуг) в государства - участники СНГ, которые отражаются в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

По строке 2 показывается налоговая база при совершении операций по передаче товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для собственных нужд, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 159 Кодекса, и соответствующая налоговой ставке сумма налога.

По строке 3 показывается налоговая база и сумма налога, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в период с 1 января 2001 года, в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Кодекса.

По строкам 4.1 - 4.4, показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке.

По строке 4.1 не показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, а также облагаемых по ставке 0 процентов.

По строкам 4.5 - 4.7 показываются суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно статье 162 Кодекса, и соответствующие суммы налога в разрезе применяемых налоговых ставок, не включенные по строкам 4.1 - 4.4.

По строке 5 отражаются суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым налогоплательщиками для производства (реализации) товаров (работ, услуг) после получения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии со статьей 145 Кодекса

По строкам 7, 8, 9, 10, 11 и 12 показываются суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса.

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, показывается по строке 8 после фактического перечисления указанных сумм (строка 26 формы N 1).*

По строке 9 показывается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по выполненным в период с 1 января 2001 года строительно-монтажным работам для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на стоимость данных строительно-монтажных работ (строка 3) и суммой налога, уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при выполнении этих работ (отраженных в строке 7), подлежащая вычету в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, в соответствии с пунктом 5 статьи 172.

В строку 10 не включается сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, отраженные в декларации по налоговой ставке 0 процентов.

По строке 11 указывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет согласно расчету по форме N 2.

По строке 13 показывается подлежащая восстановлению сумма налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1 - 3 статьи 149 Кодекса и фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 строительно-монтажных работ хозспособом, обоснованно включенная в предыдущих налоговых периодах в вычеты по строке 7.

По строкам 14, 15, 16 и 17 показывается иные подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость, не отраженные по строкам 7 - 13.

По строке 18 показываются общая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на сумму налога по товарам, использованным в данном налоговом периоде при осуществлении операций, не признаваемых реализацией согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) согласно пунктам 1 - 3 статьи 149 Кодекса и фактически используемым при выполнении с 01.01.2001 строительно-монтажных работ хозспособом (строка 14 формы N 1). В случае, если общая сумма налоговых вычетов (7 - 12 и 14 - 17) равна нулю, то сумма налога, показанная по строке 13, переносится в строку 19 и на эту сумму увеличивается итоговая сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 19 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

По строке 20 показывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению за данный налоговый период.

По строке 21 показывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 17 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 22 показывается сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено (переносится из строки 18 Декларации по налоговой ставке 0 процентов).

По строке 23 показывается общая сумма НДС, начисленная к уплате (возмещению) за данный налоговый период.

Распределению по месту нахождения обособленных подразделений подлежит сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и показанная по строке 23.1.

По строке 24 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений (итоговая строка графы 11 приложения по расчету суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений).

По строке 25 показывается сумма НДС, подлежащая перечислению за данный налоговый период организацией без учета обособленных подразделений.

По строке 26 показывается сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по товарам, перемещенным в данном налоговом периоде через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.*

Приложение В. формы N 1 заполняется справочно.

По строке 1 приложения В. показывается общая сумма начисленного налога на добавленную стоимость, отраженная по строке 6 декларации.

По строке 1.1 приложения В. показывается реализация товаров (работ, услуг) в Республику Белоруссия.

По строке 1.2 приложения В. показывается реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государства - участники СНГ (за исключением Республики Белоруссия). Реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в Республику Белоруссия показывается по строке 1.1.

По строке 2 приложения В. показывается общая сумма налоговых вычетов, отраженная по строке 18 декларации.

По строке 2.1 приложения В. показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), приобретенным (выполненным, оказанным) на территории Республики Белоруссия.

По строке 2.2 приложения В. показывается сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в государствах - участниках СНГ (за исключением Республики Белоруссия). Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа в Республике Белоруссия показывается по строке 2.1 Приложения В.

Приложения Г. и Д. формы N 1 заполняются справочно. Суммы, указанные в данных приложениях, не учитываются при составлении декларации и декларации по налоговой ставке 0 процентов.

В приложении Г. показывается:

стоимость товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации*, по каждому виду операций не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

стоимость товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии с абзацами, подпунктами пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", которые не утратили своей силы в связи с введением в действие Кодекса (Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", статьи 2 и 27), а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации*, по каждому виду операций не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения);

стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых организациями и индивидуальными предпринимателями, получившими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (статья 145 Кодекса), а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации*.

Кроме того, в приложении Г показывается стоимость товаров (работ, услуг), предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, освобожденных от налога на добавленную стоимость (статья 178 Кодекса).

Стоимость вышеуказанных товаров, работ, услуг отражается отдельной строкой в графе 4 приложения Г формы N 1. В графе 2 приложения Г указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется реализация товаров, (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче между инвестором и оператором товарно-материальных ценностей, необходимых для выполнения работ по соглашениям о разделе продукции, инвестор и (или) оператор не учитывает данные операции при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и отражает их отдельной строкой в графе 4 приложении Г формы N 1. В графе 2 приложения Г указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется безвозмездная передача.

При передаче государству вновь созданного или приобретенного инвестором имущества, использованного им для выполнения работ по соглашению о разделе продукции, инвестор и(или) оператор не учитывает данные операции при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и отражает их отдельной строкой в графе 4 приложении Г формы N 1. В графе 2 приложения Г указывается наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляется передача имущества.

При реализации соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" (Собрание Законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст.18), применяются условия исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в том числе виды и размеры налоговых вычетов, установленные указанными соглашениями.

В случае, если международными договорами (соглашениями) Российской Федерации предусмотрено освобождение реализации товаров (работ, услуг) от налога на добавленную стоимость, то эта реализация отражается отдельной строкой в приложении Г. формы N 1 с указанием названия международного договора (соглашения) Российской Федерации.

В приложении Д. в графе "Наименование операций" указываются:

операции, которые не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса;

операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьями 147, 148 Кодекса.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, уплачивает налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений.

При заполнении графы 2 листа 8 показывается наименование и (или) адрес обособленного подразделения.

В графе 3 показывается сумма НДС, подлежащая уплате организацией в целом. Данная сумма переносится из строки 23 формы N 1 декларации.

При заполнении граф 4 и 5 организации, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно определяют и уведомляют налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика, какой показатель должен применяться: среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение календарного года. В указанных графах указываются фактические показатели на конец отчетного налогового периода среднесписочной численности работников или соответствующий ей фонд оплаты труда.

В среднесписочную численность работников не включается численность внешних совместителей и численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

В графах 6 и 7 показывается среднегодовая стоимость основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий отчетному налоговому периоду.

Если организация была создана после начала календарного года, то среднегодовая стоимость основных производственных фондов определяется с момента создания организации и до налогового периода, предшествующего отчетному периоду.

Сумма НДС, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения организации, исчисляется по формуле (графа 11)

 

1/2 (Сумма НДС х (Уд. вес ФОТ + Уд. вес ОПФ)

 

где:
 Сумма НДС    - Сумма НДС подлежащая уплате организации в целом.  (графа
                3 таблицы).
 Уд. вес ФОТ  - удельный  вес  среднесписочной  численности   работников
                (фонда  оплаты  труда)  обособленного    подразделения в
                среднесписочной  численности  работников  (фонде  оплаты
                труда) по организации в целом (графа 8 таблицы).
 Уд. вес ОПФ  - удельный вес стоимости основных производственных  фондов
                обособленного подразделения  в  среднегодовой  стоимости
                основных производственных фондов по организации в  целом
                (графа  9 таблицы).

 

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за предшествующий календарный год определяется как деленная на четыре сумма следующих показателей остаточной стоимости основных производственных фондов:

- половины стоимости на первое января предшествующего календарного года;

- стоимости на первое апреля предшествующего календарного года;

- стоимости на первое июля предшествующего календарного года;

- стоимости на первое октября предшествующего календарного года;

- половины стоимости на первое января отчетного года.

Определение среднегодовой стоимости основных производственных фондов производится исходя из их среднегодовой остаточной стоимости за предшествующий календарный год (т.е. с 1 января по 31 декабря).

Итоговые данные графы 11 показываются по строке 24 формы N 1 декларации.

Организации, реализующие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) за иностранную валюту, которым предоставлено право уплачивать налог в иностранной валюте, заполняют декларацию в иностранной валюте по каждому виду конвертируемой валюты в соответствии с пунктом 3 статьи 153 Кодекса.

 

III. Порядок заполнения формы N 2

 

Форма 2 (лист 10) заполняется отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления)

Строки 1 - 2 данной формы налоговыми агентами заполняются только исходя из сумм НДС, исчисленных и подлежащих удержанию из дохода от реализации товаров (работ, услуг), выплачиваемого и перечисляемого продавцу этих товаров (работ, услуг), либо по его поручению иным лицам.

По строке 3 показываются суммы налога, удержанные налоговыми агентами из доходов, перечисляемых иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах, арендодателям федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и подлежащие перечислению в бюджет за данный налоговый период.

По строке 3.1 показываются фактически перечисленные в бюджет суммы налога, удержанные налоговыми агентами в данном налоговом периоде из дохода от реализации товаров (работ, услуг), перечисляемого продавцу (иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах) этих товаров (работ, услуг) либо арендодателю;

По строке 3.2 показываются суммы налога, подлежащие доплате в бюджет за данный налоговый период.

Суммы налога, по приобретенным товарам (работам, услугам), показанные по строке 1 и уплаченные в бюджет, отражаются по строке 11 декларации, если стоимость таких товаров (работ, услуг) включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации (налога на доходы физических лиц) в том налоговом периоде, в котором указанные суммы налога были перечислены в бюджет.

Суммы налога, показанные по строке 2 и фактически уплаченные в бюджет, отражаются по строке 11 декларации формы N 1 в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации (налога на доходы физических лиц), будут приняты к учету.

Налоговая база по товарам (работы, услуги), поставленным (выполненным, оказанным) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, услугам по аренде федерального либо муниципального имущества, а также имущества субъектов Российской Федерации не показывается по строке 1 формы N 2, если в предшествующих налоговых периодах налоговый агент включил авансовые и иные платежи, перечисленные указанным поставщикам за эти товары (работы, услуги), по строке 2 формы N 2.

 

IV. Порядок заполнения декларации по налоговой ставке 0 процентов

 

По строке 1 (в том числе 1.1. - 1.8.) декларации по налоговой ставке 0 процентов показываются налоговые базы за истекший налоговый период, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов в соответствии со статьей 164 Кодекса, обоснованность применения указанной ставки по которым документально подтверждена (статья 165 Кодекса).

По строке 2 показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, не подлежащие налогообложению в соответствии подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Кодекса.

По строке 5 (в том числе 5.1. - 5.8.) показываются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы (подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса)**, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 6 (в том числе 6.1. - 6.7) показываются суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплаты по товарам (работам, услугам) в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 8 показываются суммы налога, начисленные по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не было подтверждено, и включенные в предыдущих налоговых периодах в декларации по налогу на добавленную стоимость по строкам 21 или 22.

Указанная строка заполняется, если по истечении сроков, установленных пунктом 9 статьи 167 и статьей 163 Кодекса налогоплательщик представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов. При этом суммы налога, показанные по строкам 21 и 22 , не сторнируются.

Суммы, начисленные по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не было подтверждено, включенные в предыдущих налоговых периодах по строке 22 декларации по налогу на добавленную стоимость, уменьшают сумму налога, принимаемую к вычету по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки по которым подтверждено в данном налоговом периоде.

По строке 9 показывается общая сумма налоговых вычетов по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки по которым подтверждено в данном налоговом периоде, увеличенные (уменьшенные) на суммы, показанные по строке 8.

По строке 10 (в том числе 10.1. - 10.8.) показываются раздельно по каждой налоговой ставке соответственно налоговые базы и суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 167 Кодекса, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена (статья 165 Кодекса).

По строке 11 (в том числе 11.1. - 11.7.) показываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов.

По строке 13 (в том числе 13.1. - 13.8.) показываются суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы (подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса)2, использованных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 14 (в том числе 14.1. - 14.7.) показываются суммы налога, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплаты, засчитываемые в отчетном периоде при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена в соответствии со статьей 165 Кодекса.

По строке 17 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Указанная сумма переносится в строку 21 формы 1 Декларации по налогу на добавленную стоимость.

По строке 18 показывается сумма налога на добавленную стоимость, начисленная к возмещению за данный налоговый период по операциям по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено. Указанная сумма переносится в строку 22 формы 1 декларации по налогу на добавленную стоимость.

Суммы налога, показанные в строках 17 и 18, по карточке лицевого счета, открытой к декларации по налоговой ставке 0, не отражаются.

Приложение В показывается стоимость товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым предполагается, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации**, по операциям по реализации таких товаров.

В Приложение В включаются данные по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода осуществляется выпуск региональных таможенных органов в режиме экспорта и работам (услугам), предусмотренным подпунктами 2 - 7 пункта 1 статьи 164, выполненным (оказанным) в течение истекшего налогового периода. В графе "Операция, по которой применяется налоговая ставка 0" указывается наименование реализуемого товара, номер контракта с инопартнером, номер грузовой таможенной декларации, оформленной в региональном таможенном органе. В графе "Статья Налогового кодекса (пункт, подпункт)" указывается номер подпункта и пункта статьи 164 Кодекса, в соответствии с которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов. В графе "Налоговая база" указывается стоимость товаров, реализуемых на экспорт, которая соответствует стоимости товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в региональном таможенном органе. В графе "Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов" указывается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0 процентов.

Указанное приложение заполняется справочно, и эти данные не переносятся в строки 1 - 16 Декларации по налоговой ставке 0 процентов.

 

______________________________

* Указанные суммы показываются по данной строке после определения Правительством Российской Федерации порядка уплаты налога по товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

** До вступления в силу главы "Налог на доходы организаций" части 2 НК следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 490, Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.94 N 491. При реализации соглашений о разделе продукции порядок определения затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций (до вступления в силу главы "Налог на доходы организации" части 2 НК) определяется постановлением Правительства Российской Федерации от 3.07.99 г. N 740 "Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашений о разделе продукции".

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.