Письмо Федеральной налоговой службы от 13 декабря 2024 г. N БС-17-11/3837@ О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ

Письмо Федеральной налоговой службы от 13 декабря 2024 г. N БС-17-11/3837@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение и сообщает следующее.

Пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена обязанность банков, Центрального банка Российской Федерации либо государственной корпорации "Агентство по страхованию вкладов" в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка) обязаны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода.

При этом, в целях исчисления суммы налога на доходы физических лиц не имеет значения дата заключения банковского договора между физическим лицом и банком на открытие счета (вклада) в данной кредитной организации, на основании которого осуществляется выплата процентов, а также периодичность выплаты процентов.

Таким образом, в настоящий момент, доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Вместе с тем, Федеральным законом от 08.08.2024 N 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 259-ФЗ) пункт 1 статьи 214.2 Кодекса дополнена вторым и третьим абзацами, согласно которым если в налоговом периоде сумма процентов, рассчитанная как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде, превысила сумму доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение этого налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в банках и учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 214.2 Кодекса за такой налоговый период, величина такого превышения может уменьшать вплоть до нуля налоговую базу, определяемую налоговым органом в следующих налоговых периодах, в которых налогоплательщиком получены доходы в виде процентов, начисленных за этот налоговый период по вкладам, срок действия которых при их открытии согласно условиям договора банковского вклада превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада.

Величина превышения, указанного в абзаце втором пункта 1 статьи 214.2 Кодекса, учитывается при определении налоговой базы в следующих налоговых периодах в пределах суммы полученных в следующих налоговых периодах доходов в виде процентов, которые начислены за налоговый период, в котором образовалось указанное превышение, и уменьшается на сумму таких процентов. При этом в первую очередь учитывается величина превышения, образованного за наиболее ранний налоговый период.

Абзац 2 пункта 1 статьи 214.2 Кодекса (в редакции Федерального закона N 259-ФЗ) распространяется на доходы, полученные начиная с 01.01.2023, а в части определения величины превышения применяется начиная с налогового периода, в котором заключен соответствующий договор банковского вклада.

Вместе с тем, абзац 2 пункта 2 статьи 214.2 Кодекса в указанной редакции вступает в силу с 01.01.2025 года (пункт 4 статьи 19 Федерального закона N 259-ФЗ).

Таким образом, налоговыми органами будет произведен перерасчет налога на доходы физических лиц за 2023 год в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 214.2 Кодекса (в редакции Федерального закона N 259-ФЗ) на основании сведений, которые будут представлены банками, по договорам банковского вклада, срок действия которого превышает 15 месяцев, в 2025 году.