Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 октября 2012 г. N Ф07-4328/12 по делу N А44-1411/2012

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Васильевой Е.С., Пастуховой М.В.,

рассмотрев 11.10.2012 в открытом судебном заседании кассационные жалобы государственного учреждения - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации и общества с ограниченной ответственностью "Дельта-Стикс" на постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2012 (судьи Смирнов В.И., Мурахина Н.В., Чельцова Н.С.) по делу N А44-1411/2012,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Дельта-Стикс", место нахождения: 175200, Новгородская обл., г. Старая Русса, ул. Лермонтова, д. 33, ОГРН 1025301191904 (далее - ООО "Дельта-Стикс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к государственному учреждению - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 173001, Великий Новгород, ул. Великая, д. 8, ОГРН 1025300783848 (далее - Фонд, учреждение), о признании недействительным решения от 15.12.2011 N 56.

Решением суда первой инстанции от 04.04.2012 (судья Духнов В.П.) в удовлетворении заявленных требований Обществу отказано.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2012 указанное решение суда отменено в части отказа Обществу о признании недействительным оспариваемого решения учреждения по эпизоду начисления заявителю страховых взносов на выплаты, произведенные работникам по стоимости новогодних подарков за декабрь 2010 года, не оформленных договором дарения, в сумме 608 руб. 26 коп., и привлечения к ответственности заявителя по указанному эпизоду на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212) в виде взыскания 121 руб. 65 коп. штрафа.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить принятое по делу постановление от 10.07.2012 и оставить в силе решение суда первой инстанции, принятое по настоящему делу. Как указывает податель жалобы, перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, установлен в статье 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим и не содержит таких выплат как стоимость новогодних подарков для сотрудников организации. Поскольку выдача работникам ООО "Дельта-Стикс" новогодних подарков осуществлялась по определенному признаку - наличию трудовых отношений между Обществом и его работниками, следовательно, спорные выплаты в виде стоимости подарков, с учетом положений статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), являлись элементами оплаты труда, а именно доходом работника и в силу пункта 6 статьи 8 Закона N 212-ФЗ подлежали включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

ООО "Дельта-Стикс" в своей кассационной жалобе просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и признать незаконным оспариваемое решение учреждения в части доначисления страховых взносов в размере 1 966 руб. 20 коп. и 393 руб. 24 коп. штрафа по эпизоду выплаты работникам сумм материальной помощи. Как считает Общество, Фонд не представил надлежащих доказательств занижения Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму 67 800 руб., поскольку ни в акте проверки, ни в оспариваемом решении не указано, на основании каких конкретно исследованных документов, а также сведений, в них содержащихся, Фонд сделал соответствующие выводы о занижении базы, облагаемой страховыми взносами. По мнению Общества, все доказательства, в том числе представленные Фондом и заявителем, должны были быть исследованы в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ) и оценены судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем в порядке части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационные жалобы рассмотрены в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, учреждением проведена выездная проверка деятельности ООО "Дельта-Стикс" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период 01.01.2010 - 31.12.2010, по результатам которой составлен акт от 17.11.2011 N 524.

В ходе проверки Фондом установлено, что Обществом в нарушение части 1 статьи 7, статьи 8 Закона N 212-ФЗ в проверяемом периоде не начислены страховые взносы на выплаты, произведенные работникам:

- на суммы материальной помощи в размере 67 800 руб. за октябрь 2010 года, оказываемой работодателем своим работникам, то есть в размере, превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период;

- на стоимость новогодних подарков за декабрь 2010 года, не оформленных договором дарения, в сумме 20 974 руб. 50 коп.

По результатам проверки Фондом принято решение от 15.12.2011 N 59, в соответствии с которым ООО "Дельта-Стикс" предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на общую сумму 2 574 руб. 46 коп., в том числе: 1 966 руб. 20 коп. - страховых взносов на выплаты, произведенные работникам в октябре 2010 года на материальную помощь, оказываемую работодателем своим работникам, превышающую 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, и 608 руб. 26 коп. страховых взносов на стоимость новогодних подарков в декабре 2010 года.

Названным решением Общество также привлечено к ответственности в соответствии с частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в общей сумме 514 руб. 89 коп. (2 574 руб. 46 коп. x 20%).

Не согласившись с решением Фонда, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд первой инстанции полностью отказал Обществу в удовлетворении требований, указав на отсутствие оснований для признания оспариваемого решения учреждения недействительным.

Суд апелляционной инстанции частично отменил решение суда первой инстанции по эпизоду доначисления Обществу страховых взносов в размере 608 руб. 26 коп. на стоимость новогодних подарков, не оформленных договором дарения (в сумме 20 974 руб. 50 коп.), признав выводы суда первой инстанции в этой части ошибочными и не основанными на законе.

В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, доводы кассационных жалоб, не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для организаций - плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона), по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Как следует из материалов дела, Фондом произведено доначисление Обществу страховых взносов в размере 608 руб. 26 коп. на сумму занижения базы для начисления страховых взносов в размере 20 974 руб. 50 коп., представляющих собой стоимость выданных сотрудникам новогодних подарков. Основанием для такого доначисления явилось отсутствие у заявителя заключенных в письменной форме договоров дарения на новогодние подарки.

В силу пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Кодекса).

В статье 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Как правомерно отмечено судом апелляционной инстанции, Фонд, указывая в акте проверки и в оспариваемом решении на отсутствие оформленных в письменной форме договоров дарения при передаче подарков, не исследовал содержание трудовых договоров, заключенных с работниками Общества, и не ссылался на них.

Доказательства того, что в проверяемом периоде выдача новогодних подарков работникам в соответствии с трудовыми договорами расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера Фондом не представлены.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции не было правовых оснований считать, что выдача Обществом новогодних подарков своим работникам в декабре 2010 года производилась по трудовым договорам, а не в рамках трудовых правоотношений, на чем настаивает Фонд, не принимая во внимание то, что соответствующая измененная редакция пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ введена в действие только с 01.01.2011.

Исходя из изложенного, суд кассационной инстанции считает постановление суда апелляционной инстанции в указанной части законным и обоснованным, а доводы жалобы Фонда - несостоятельными.

Также суд кассационной инстанции считает подлежащей отклонению и кассационную жалобу Общества по эпизоду выявленного Фондом занижения заявителем базы для начисления страховых взносов на сумму выплаченной в расчетном периоде материальной помощи работникам в размере 67 800 руб.

Расчетной базой для начисления страховых взносов в силу пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" являются выплаты, начисленные в виде заработной платы, либо иные источники, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации для граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию. Исходя из пункта 2 названной статьи страховые взносы начисляются страхователями на начисленную оплату труда по всем основаниям (доходам) и иные определяемые федеральным законом источники доходов, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу пункта 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций - плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

В соответствии с подпунктами "а", "б" пункта 3, пунктом 11 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, вывод Фонда о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов в октябре 2010 года основан на сравнении документов, представленных Обществом в ходе проверки, и сведений, отраженных самом заявителем в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В этом расчете в качестве суммы, не подлежащей обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Закона N 212-ФЗ, заявителем отражено 176 778 руб. 62 коп.

Общество не опровергает то обстоятельство, что указанная сумма на 67 800 руб. выше, чем сумма, документально подтвержденная в ходе проверки.

Оспаривая в возражениях на акт проверки и в доводах представленного в арбитражный суд заявления выводы Фонда по этому эпизоду, Общество указывало на то, что 67 800 руб. являются суммами материальной помощи, не подлежащей обложению страховыми взносами на основании части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Вместе с тем, как установлено судами первой и апелляционной инстанций, эти доводы Общества не были подтверждены соответствующими доказательствами ни в ходе проверки, ни при рассмотрении дела в суде первой и апелляционной инстанции.

Суды обеих инстанций правомерно указали на то, что при отсутствии у Общества документов, подтверждающих обоснованность исключения из базы по начислению страховых взносов 67 800 руб., обязанность по доказыванию обоснованности занижения базы согласно представленному им расчету возлагается на основании части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не на Фонд, а на самого заявителя.

Поскольку таких доказательств Общество не представило, у судов первой и апелляционной инстанций не было оснований считать, что Фонд неправомерно доначислил заявителю 1 966 руб. 20 коп. страховых взносов за октябрь 2010 года, а также соответствующую сумму пеней и санкций.

Доводы заявителя о том, что Фондом нарушена процедура привлечения Общества к ответственности, были предметом исследования судом апелляционной инстанции и правомерно им отклонены как не подтвержденные материалами дела,

В силу пункта 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, суд кассационной инстанции не усматривает оснований для отмены принятого по делу постановления апелляционной инстанции от 10.07.2012 и удовлетворения жалоб Общества и Фонда.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа,

постановил:

постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2012 по делу N А44-1411/2012 оставить без изменения, а кассационные жалобы государственного учреждения - Новгородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации и общества с ограниченной ответственностью "Дельта-Стикс" - без удовлетворения.

Председательствующий

Л.И. Корабухина

Судьи

Е.С. Васильева М.В. Пастухова