Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 сентября 2020 г. N Ф07-9612/20 по делу N А52-5099/2019

14 сентября 2020 г.

Дело N А52-5099/2019

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Биомин" Талковой О.Л. (доверенность от 27.12.2019 N ТМ-12/01), от Псковской таможни Нахаевой К.В. (доверенность от 25.02.2020 N 07-45/166),

рассмотрев 14.09.2020 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Биомин" на решение Арбитражного суда Псковской области от 13.02.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2020 по делу N А52-5099/2019,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Биомин", адрес: 109428, Москва, Рязанский пр., д. 24, кор. 2, эт. 8, пом. 13, ком. 12, ОГРН 1077761769733, ИНН 7725620237 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании незаконным решения Псковской таможни адрес: 180000, г. Псков, ул. Воровского, д. 20, ОГРН 1026000979058, ИНН 6027019031 (далее - Таможня), от 29.08.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и возложении на Таможню обязанности восстановить нарушенные права и законные интересы Общества.

Решением Арбитражного суда Псковской области от 13.02.2020, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2020, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, просит обжалуемые судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Податель жалобы считает ошибочным вывод судов о том, что кормовые добавки не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, следовательно, не могут быть отнесены к продовольственным товарам, облагаемым по ставке налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10%. Общество обращает внимание суда кассационной инстанции на то, что суды не дали правовой оценки представленным в материалы дела экспертным заключениям. Податель жалобы отмечает, что из представленных в материалы дела документов следует, что спорные кормовые добавки можно отнести к премиксам в соответствии с ГОСТ Р 51095-97 "Премиксы. Технические условия". Общество также указывает на то, что мотивировочная часть судебных актов содержит взаимоисключающие подходы при оценке доводов Общества и Таможни относительно значения способа применения и назначения товара. Также податель жалобы считает неверным утверждение судов о том, что кормовые добавки не включены в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 (далее - Перечень N 908), так как считает, что постановлением Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487 (далее - Постановление N 1487) Перечень не дополнен, а изложен в новой редакции, исключающей его неоднозначное толкование.

В отзыве на кассационную жалобу Таможня просит оставить ее без удовлетворения, считая принятые по делу судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представитель Таможни возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов следует, что Общество (покупатель, Россия) на основании внешнеторгового контракта от 23.11.2015 N 1/2016, заключенного с фирмой BIOMIN GMBH (продавец, Австрия), ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза и в соответствии с таможенной процедурой "выпуск для внутреннего потребления" задекларировало по декларациям на товары (далее - ДТ) N 10209094/100717/0001669, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822, 10209094/010817/0001887, 10209094/010817/0001888 (товар N 1), 10209094/041217/0003018, 10209094/131217/0003110, 10209094/130618/0001828,10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/060818/0002600,10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135, 10209094/121118/0004271,10209094/131218/0004799, 10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904 товар: "Кормовая добавка MYCOFIX PLUS 3E (МИКОФИКС@ ПЛЮС З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель - BIOMIN GMBH, артикул - 83310"; по ДТ N 10209094/281116/0003613, 10209094/110717/0001686,10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812, 10209094/240717/0001813 (товар N 1), 10209094/310717/0001866,10209094/310717/0001867, 10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874 (товар N 1), 10209094/280518/0001591, 10209094/210618/0001951,10209094/070818/0001946, 10209094/230817/0002094, 10209094/230817/0002096,10209094/240818/0002968, 10209094/031218/0004623, 10209094/081217/0003074 товар: "Кормовая добавка MYCOFIX SELECT З.E (МИКОФИКС@ СЕЛЕКТ З.Е) в виде порошка, используется для адсорбции микотоксинов в кормах для с/х животных, в том числе птиц. Не содержит молочных продуктов, крахмала, глюкозы, хлорида холина..., производитель - BIOMIN GMBH, артикул - 83305"; по ДТ N 10209094/240717/0001813 (товар N 2) товар: "Кормовая добавка DIGESTAROM P.E.P. MGE 150 (ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150) в виде гранул, используется для улучшения вкусовых качеств в кормов и повышения аппетита свиней и с/х птицы.., производитель - BIOMIN GMBH, артикул- 88200".

В графе 33 названных ДТ Общество указало код товара по ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 990 0 (до 01.01.2017) и 2309 90 960 9 (с 01.01.2017) Продукты, используемые для кормления животных: - прочие; -- прочие: --- прочие: ---- прочие: ----- прочие. В графе 36 заявлены тарифные преференции.

В графе 47 ДТ "Исчисление платежей" заявлена ставка НДС в размере 10%.

Товар выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Таможней при проведении таможенного контроля после выпуска товара, была проанализирована правомерность применения ставки НДС в размере 10% по товару - кормовые добавки МИКОФИКС@ ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС@ СЕЛЕКТ З.Е и ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150 и установлено нарушение статьи 77 Таможенного кодекса Таможенного союза, действовавшего до 01.01.2018 (далее - ТК ТС), статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, действующему с 01.01.2018 (далее - ТК ЕАЭС), пунктов 2, 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившееся в неправомерном применении при исчислении НДС ставки 10%.

По мнению Таможни, поскольку ввезенный товар непосредственно не поименован ни в разделе "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы", ни в разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня N 908 и не указан в пункте 2 статьи 164 НК РФ, применение Обществом налоговая ставка НДС 10% неправомерно.

Результаты камеральной таможенной проверки оформлены актом камеральной таможенной проверки от 10.06.2019 N 10209000/210/10062019/А000008.

На основании абзаца 2 подпункта "б" пункта 11 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 "О внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары" Таможней принято решение от 29.07.2019 о внесении изменений в декларациях на товары N 10209094/281116/0003613, 10209094/100717/0001669, 10209094/110717/0001686,10209094/180717/0001739, 10209094/240717/0001811, 10209094/240717/0001812,10209094/240717/0001813, 10209094/250717/0001821, 10209094/250717/0001822,10209094/310717/0001866, 10209094/310717/0001867, 10209094/010817/0001887,10209094/310717/0001868, 10209094/010817/0001874, 10209094/010817/0001888,10209094/041217/0003018, 10209094/280518/0001591, 10209094/060818/0002600,10209094/070818/0001946, 10209094/130618/0001828, 10209094/210618/0001951,10209094/100718/0002243, 10209094/170718/0002345, 10209094/230817/0002094,10209094/230817/0002096, 10209094/270818/0002944, 10209094/280818/0002135,10209094/131217/0003110, 10209094/240818/0002968, 10209094/081217/0003074,10209094/121118/0004271, 10209094/031218/0004623, 10209094/131218/0004799,10209094/171218/0004849, 10209094/201218/0004904, в частности, по спорным кормовым добавкам в графах 36 и 44 ДТ исключены льготы и преференции, в графе 47 ДТ ставка НДС 10% изменена на ставку 18 %, соответственно, пересчитан размер налога и таможенных платежей.

Не согласившись с указанным решением Таможни, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, считает, что обжалуемые решение и постановление подлежат отмене в связи со следующим.

Как видно из материалов настоящего дела, основанием для принятия оспариваемого решения Таможни послужил вывод о неправомерном применении Обществом предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ размера ставки НДС - 10%, поскольку ввезенный Обществом товар не поименован ни в указанном подпункте, ни в Перечне N 908.

На основании пункта 1 статьи 211 ТК ТС, действовавшего до 01.01.2018, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

Подпункту 3 пункта 1 статьи 70 указанного Кодекса говорит о том, что НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов Таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), действующим в настоящее время, НДС также отнесен к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 ТК ЕАЭС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов ЕАЭС.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, НДС уплачивается в полном объеме (подпункту 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ).

В силу пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 данной статьи.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 164 названного Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации определенных товаров. В случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 18% (с 01.01.2019 - 20%).

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ приведен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, при этом кормовые добавки в названной норме прямо не поименованы.

В развитие приведенной нормы утвержден Перечень N 908 в соответствии с примечанием 1 к которому для его целей следует руководствоваться кодом ТН ВЭД и наименованием товара.

Следовательно, ставка НДС 10% применяется при условии включения наименования и кода ТН ВЭД ввозимого товара в Перечень N 908.

Согласно ТН ВЭД ЕАЭС группа 23 включает в себя "Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных". В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Исходя из примечания к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

Суды указали, что критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Согласно Перечню N 908 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Из разъяснений, данных в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 N 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 следует, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10%.

При рассмотрении настоящего дела Общество настаивало на том, что ввезенный им товар является премиксом, видом комбикорма, который возможен для скармливания животным в чистом виде.

В подтверждение своей позиции Общество представило в материалы дела экспертные заключения от 04.12.2019 N 289/19 и от 29.01.2020 N 36/20.

Согласно части 1 статьи 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Арбитражный суд оценивает доказательства в соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

При этом каждое представленное сторонами доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами, которые не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы (части 4, 5 статьи 71 АПК РФ).

Предоставление суду соответствующих полномочий по оценке доказательств вытекает из принципа самостоятельности судебной власти и является одним из проявлений дискреционных полномочий суда, необходимых для осуществления правосудия, что вместе с тем не предполагает возможность оценки судом доказательств произвольно и в противоречии с законом. Кроме того, в силу части 7 статьи 71 АПК РФ результаты оценки доказательств суды отражают в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Согласно части 1 статьи 10 АПК РФ арбитражный суд при разбирательстве дела обязан непосредственно исследовать все доказательства по делу.

В части 4 статьи 15 АПК РФ предусмотрено, что решения, постановления, принимаемые арбитражным судом, должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

Однако в данном случае, итог оценки представленных Обществом заключений отсутствует и судом первой инстанции не приведены мотивы, по которым он не признал данные доказательства относимыми, допустимыми и отклонил их как ненадлежащие, что является нарушением пункта 2 части 4 статьи 170 АПК РФ.

Апелляционный суд, повторно рассматривая настоящее дело в порядке статей 266, 268 АПК РФ по имеющимся в нем доказательствам, указанное нарушение не устранил и не дал самостоятельной оценки представленным Обществом заключениям, чем также нарушил требования пункта 12 части 2 статьи 271 АПК РФ.

Отклоняя ссылки Общества на вышеназванные заключения, суды ограничились лишь указанием на то, что из инструкций по применению кормовых добавок МИКОФИКС@ ПЛЮС З.Е, МИКОФИКС@ СЕЛЕКТ З.Е и ДИГЕСТАРОМ П.Е.П. МГЕ 150 не следует, что ввезенные кормовые добавки возможно отнести к премиксам, и что в качестве премиксов данные кормовые добавки не зарегистрированы.

Каких-либо других выводов относительно достоверности представленных Обществом заключений обжалуемые решение и постановление не содержат, соответствующая статье 71 АПК РФ оценка данных доказательств судами не отражена.

При таком положении, принятые по настоящему делу решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции нельзя признать соответствующими требованиям процессуального права.

В соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ основаниями для изменения или отмены решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций являются несоответствие выводов суда, содержащихся в решении, постановлении, фактическим обстоятельствам дела, установленным арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, и имеющимся в деле доказательствам, нарушение либо неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Поскольку суды первой и апелляционной инстанций неполно исследовали обстоятельства дела, в связи с чем вывод судов об отказе в удовлетворении заявления Общества является недостаточно обоснованным и, учитывая, что у суда кассационной инстанции отсутствуют полномочия по установлению новых обстоятельств, то обжалуемые судебные акты подлежат отмене на основании пункта 3 части 1 статьи 287 и частей 1 - 3 статьи 288 АПК РФ с направлением дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В ходе нового рассмотрения суду следует учесть изложенное, полно и всесторонне исследовать имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы сторон в их совокупности и взаимной связи по правилам статьи 71 АПК РФ, дать им правовую оценку, после чего, установив фактические обстоятельства дела и правильно применив к ним нормы материального права, с соблюдением норм процессуального права - принять законное и обоснованное решение, а также распределить судебные расходы за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 3 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Псковской области от 13.02.2020 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2020 по делу N А52-5099/2019 отменить.

Дело N А52-5099/2019 направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Псковской области.

Председательствующий

Е.С. Васильева

Судьи

Е.С. Васильева Л.И. Корабухина Ю.А. Родин