Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 июня 2011 г. N Ф05-5696/11 по делу N А40-132596/2010

г. Москва

24 июня 2011 г.

N КА-А40/6393-11 Дело N А40-132596/10-129-394

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 июня 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.,

судей Коротыгиной Н.В., Шишовой О.А.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя) Соколов Е.А., дов. от 11.05.10 N 10/183, Шевцов Д.Н., дов. от 11.01.11 N 11/91,

от ответчика Абдулин Р.В., дов. от 20.09.10 N 227, нач. отдела, Терехов Д.В., дов. от 21.10.10 N 257, ведущий специалист - эксперт, Громова Т.Д., дов. от 16.06.11 N 99, ГНИ

рассмотрев 23.06.2011 г. в судебном заседании кассационную жалобу МИ ФНС России по КН N 1, ответчика

на решение от 28.12.2010 г.

Арбитражного суда г. Москвы

принятое судьёй Фатеевой Н.В.,

на постановление от 14.03.2011 г.

Девятого арбитражного апелляционного суда

принятое судьями Румянцевым П.В., Марковой Т.Т., Яковлевой Л.Г.,

по иску (заявлению) ООО "Лукойл-Центрнефтепродукт"

о признании решения недействительным (в части)

к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛУКОЙЛ-Центрнефтепродукт" (ООО "ЛУКОЙЛ-Центрнефтепродукт", ОГРН 1027700000679, далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (ИНН 7710205514, ОГРН 1047702057765) от 09.07.2010 N 52-17-18/453р "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части обязания уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2008 год в размере 1 609 396 руб., налогу на добавленную стоимость за 2007 год в размере 915 254 руб.; начисления пени по состоянию на 09.07.2010 за несвоевременную уплату НДС в размере 109 632,16 руб.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 28.12.2010 требования заявителя удовлетворены частично. Признано незаконным решение инспекции от 09.07.2010 N 52-17-18/453р в части обязания уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в размере 1 531 887 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 решение суда оставлено без изменения, апелляционные жалобы сторон- без удовлетворения.

Судами сделан вывод, что общество правомерно учло расходы на приобретение прав на заключение договоров аренды земельных участков в порядке, установленном его учетной политикой.

Законность судебных актов проверена в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в связи с кассационной жалобой инспекции, которая просит решение и постановление отменить в части удовлетворения требований заявителя, в этой части требования отклонить. По мнению инспекции, вывод судов не соответствует комплексному толкованию пунктов 2 и 3 статьи 264.1 и статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Инспекция считает, что сумма названных расходов подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль, начиная с месяца, в котором заявителем получено документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию прав на земельные участки, т.е. с марта 2008 года, тогда как заявитель включал расходы равными долями поквартально, включая 1 квартал 2008 года.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы и требования жалобы.

Общество в отзыве и его представители в суде возражали против удовлетворения жалобы по основаниям, изложенным в судебных актах.

Изучив материалы дела, проверив правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов суда обстоятельствам и материалам дела, суд кассационной инстанции не усматривает оснований к отмене обжалуемых судебных актов.

Согласно материалам дела, оспариваемое заявителем в части решение вынесено по результатам выездной налоговой проверки общества за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Решением Федеральной налоговой службы от 19.10.2010 N АС-37-9/13700@ решение инспекции изменено в части доначисления налога на прибыль в размере 442 191 руб., соответствующих сумм пеней и штрафа, в остальной части поданная обществом апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение инспекции утверждено с учетом внесенных изменений и признано вступившим в силу.

В данном случае спор возник относительно применения обществом положений статьи 264.1 НК РФ при списании на расходы затрат на приобретение прав на заключение договора аренды земельных участков.

В соответствии со статьёй 264.1 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:

1)по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящей статьей, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом настоящего подпункта срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором;

2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

Пунктом 21 раздела 2 "Налог на прибыль" Учетной политики общества для целей налогообложения на 2008 год, утвержденной приказом общества от 29.12.2007 N 1216, определено, что расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются расходами отчетного налогового периода равномерно в течение срока (не должен быть менее пяти лет), утвержденного приказом общества.

Приказом общества от 29.12.2007 N 1224 "Об установлении периода списания расходов на приобретение земельных участков в целях налогообложения" утвержден срок признания рассматриваемых расходов равномерно в течение пяти лет.

На основании указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации и в соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения на 2008 год заявитель включил расходы на приобретение права на земельные участки в налоговую базу 2008 года после получения расписок органов Федеральной регистрационной службы равномерно в размере 1/20 (1/5 лет/4 квартала) от общей суммы произведенных расходов по каждому земельному участку за каждый отчетный период 2008 года.

Судебные инстанции признали такой порядок учета затрат правомерным, исходя из принципа равномерности признания расходов, установленного пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ.

Кассационная инстанция согласна с толкованием, данным судами первой и апелляционной инстанции.

Пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ установлен только момент, с которого у налогоплательщика возникает право на учет произведенных им расходов, однако сумма таких расходов законом не определена.

Поскольку отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом - календарный год (статья 285 НК РФ), налогоплательщик, закрепивший в учетной политике принцип поквартального учета расходов равными долями, вправе принять к вычету всю сумму расходов, относящуюся к тому кварталу, когда получил документальное подтверждение факта подачи документов на государственную регистрацию права на заключение договора аренды земельного участка, независимо от даты такой подачи.

Данное судами толкование не противоречит положениям статьи 6.1 НК РФ, так как в указанной статье ограничений, применяемых инспекцией, не содержится.

Кроме того, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В остальной части судебные акты не обжалованы, и безусловных оснований для их отмены не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 28 декабря 2010 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 марта 2011 года по делу N А40-132596/10-129-394 оставить без изменения, кассационную жалобу МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.

Председательствующий

С.И.Тетёркина

Судьи

Н.В. Коротыгина О.А.Шишова