Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 ноября 2011 г. N Ф05-12240/11 по делу N А41-19287/2010

г. Москва

22 ноября 2011 г.

Дело N А41-19287/10

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 ноября 2011 года.

Федеральный арбитражный суд Московского округа

в составе:

председательствующего-судьи Тетёркиной С.И.,

судей Антоновой М.К., Коротыгиной Н.В.,

при участии в заседании:

от заявителя - не явился, извещён;

от заинтересованного лиц - не явился, извещён,

рассмотрев 17.11.2011 в судебном заседании кассационную жалобу МРИ ФНС России N 13 по Московской области, ответчика

на решение от 31.03.2011 Арбитражного суда Московской области,

принятое судьёй Захаровой Н.А.,

на постановление от 25.08.2011 Десятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Александровым Д.Д., Кручининой Н.А., Мордкиной Л.М.

по заявлению ООО "Бест Прайс"

о признании решения недействительным

к МРИ ФНС России N 13 по Московской области,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) "Бэст Прайс", ИНН 5047085094 (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) от 25.09.2009 г. N 4215 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", N 34 "об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению".

Решением суда от 31.03.2011, оставленным без изменения постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2011, заявленные требования удовлетворены, исходя из соблюдения заявителем требований пунктов 5, 6 статьи 169, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) и пункта 8 Раздела II "Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС", утвержденных постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 г. N 914 (далее - Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС).

Не согласившись с выводами судебных инстанций, инспекция обжаловала судебные акты в кассационном порядке, поставив вопрос об их отмене, ссылаясь на неполное выяснение судами обстоятельств, имеющих значение для дела.

Отзыв на жалобу не представлен.

В заседание суда кассационной инстанции представители сторон не явились.

В соответствии с п.3 ст. 284 АПК РФ, совещаясь на месте, суд определил: рассмотреть дело в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания.

Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, налоговым органом была проведена камеральная проверка общества на основе представленной уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2008 г., по результатам которой приняты: решение N 4215 от 25.09.2009 г.. "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности", которым заявителю предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2008 г. в сумме 1406682 руб. 11 коп. и решение N 34 от 25.09.2009 г.., которым заявителю отказано в возмещении суммы НДС в размере 1406682 руб. 11 коп.

УФНС России по Московской области решением от 16.12.2009 г. N 16-16/88701 утвердило решение инспекции, что послужило основанием для обращения заявителя в суд с вышеуказанным требованием.

Применив положения абзаца 1 пункта 1 статьи 172 НК РФ, абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ, пункта 5 статьи 172 НК РФ, суды сделали вывод о том, что обществом выполнены все условия, предусмотренные НК РФ для применения налоговых вычетов, что подтверждается первичными документами, копии которых представлены в налоговый орган и приобщены к материалам дела, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для вынесения оспариваемых решений.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы и возражений по ней, проверив правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены судебных актов.

В кассационной жалобе налоговый орган ссылается на неотражение заявителем в журнале регистрации полученных счетов-фактур в 4 квартале 2008 г. полученного от ООО "Франс информатик энд Технолодж" счета-фактуры от 22.05.2008 г. N 1Ь-О-039Д01188 на сумму 168168 руб., а также на то, что, поскольку основные средства были поставлены на учет (оприходованы) обществом на счете 08 во втором квартале 2008 г., право на вычет указанной суммы по названному счету-фактуре возникло у общества во 2 квартале 2008 г. и не могло быть реализовано в 4 квартале 2008 г.

Данный довод был положен налоговым органом в основу оспариваемого решения, заявлялся им в суде первой и апелляционной инстанции, был исследован и надлежащим образом оценен судами, в связи с чем у кассационной инстанции не имеется оснований для его переоценки.

Как верно указали суды, из положений пункта 2 статьи 171 НК РФ и пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что организация имеет право на налоговый вычет по НДС при одновременном выполнении следующих условий:

- основное средство принято на учет (абзац 3 пункт 1 статьи 171 НК РФ);

- имеется правильно оформленный счет-фактура (абзац 1 пункт 1 статьи 171 НК РФ);

- товар или услуга используется в деятельности, облагаемой НДС (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктами 3 и 8 статьи 169 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, предусмотренном Правительством РФ.

В силу пункта 2 Раздела I "Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур" Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Судами установлено, что вычет вышеуказанной суммы НДС производился обществом в том налоговом периоде, в котором были соблюдены условия для его получения, то есть когда объект был принят к учету в качестве основного средства, общество получило счет-фактуру, составленный в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ.

С учетом указанного суды пришли к правильному выводу об отсутствии оснований для отказа в вычете НДС в размере 168168 руб. по представленному счету-фактуре N 1Ь-О-039Д01188 от 22.05.2008 г.. ООО "Франс Информатик энд Текнолоджи" в 4 квартале 2008 г.

Судами рассматривались и обоснованно отклонены, исходя из установленных фактических обстоятельств, повторяющиеся в кассационной жалобе доводы инспекции о том, что даты, указанные в счетах-фактурах на общую сумму 493415 руб., зарегистрированных в книге покупок общества, не соответствуют датам получения счетов-фактур, представленных налогоплательщиком в ходе проверки, а также в книге покупок указаны счета-фактуры, которые неоднократно повторяются с аналогичным номером, датой и указанной суммой на общую сумму 356265 руб., что, по мнению налогового органа, свидетельствует о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС в размере 356265 руб. по счетам-фактурам, отраженным в книге покупок за 4 квартал 2008 г.

Как указали суды и следует из материалов дела, в книге покупок указанные в Таблице N 1 Решения "об отказе в привлечении к ответственности" счета-фактуры были зарегистрированы в момент возникновения у заявителя права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ и пунктом 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, то есть в 4 квартале 2008 г., и вычет суммы НДС производился заявителем в том налоговом периоде, в котором все три условия по вычету были соблюдены, то есть в 4 квартале 2008 г.

При этом судами принято во внимание то обстоятельство, что заявителем представлялся в налоговый орган журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2008 г., в котором были указаны даты фактического получения заявителем указанных в таблице N 1 Решения об отказе в привлечении к ответственности счетов-фактур.

Предъявление НДС к вычету в более позднем налоговом периоде, в частности, в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, не является нарушением и не служит основанием для отказа в применении налогового вычета, если только не истек срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

С учетом того, что все полученные обществом счета-фактуры оформлены в соответствии с законодательством РФ; необоснованного завышения НДС к вычету по счетам-фактурам, номера и даты которых неоднократно повторяются в книге покупок, инспекцией не установлено, срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, а также ввиду того, что книга покупок не предусмотрена статьей 172 НК РФ в качестве документа, подтверждающего право на налоговый вычет, суды правомерно пришли к выводу, что у Инспекции отсутствовали основания для отказа в предоставлении обществу вычета НДС в сумме 356265 руб. по счетам-фактурам, указанным в пункте 3 Решения "об отказе в привлечении к ответственности".

Довод налогового органа о том, что в отчете о расходовании денежных средств, внесенных налогоплательщиком в качестве авансовых платежей, отсутствуют корректировки таможенной стоимости по ГТД 1020070/151208/0016706 на сумму НДС в размере 10493,11 руб., также был рассмотрен судами обеих инстанций, получил надлежащую правовую оценку и был правомерно отклонен.

Судами установлено, что обществом были представлены в инспекцию корректировочный лист к ГТД 10210070/151208/0016706, а также чек об оплате суммы корректировки таможенной стоимости по ГТД 10210070/151208/0016706 на сумму 10493 руб. 11 коп., который (а не отчет о расходовании авансов), наряду с отметкой "выпуск разрешен" на ГТД, и является первичным документом, подтверждающим уплату налога в соответствии с положениями статьи 172 НК РФ и Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утв. Приказом ФС РФ от 11.08.2006 N 762.

Единственным основанием, по которому инспекция отказала обществу в возмещении НДС в сумме 10493 руб. 11 коп., явилось отсутствие в отчете Санкт-Петербургской таможни за N 11-22/17 от 05.06.2009 г.., представленном в адрес инспекции, сведений о корректировке таможенной стоимости по ГТД 10210070/151208/0016706 на сумму НДС 10493 руб. 11 коп.

Однако, в ответ на обращение общества Санкт-Петербургская таможня письмом от 01.10.2009 N 27-39/19434 подтвердила уплату обществом названной суммы НДС.

Таким образом, вывод судебных инстанций об отсутствии у инспекции оснований к отказу в вычете суммы НДС в размере 10493 руб. 11 коп., является правильным.

Также правомерно отклонен судами и довод налогового органа о неправомерном принятии обществом к вычету НДС с частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок, в размере 378341 руб.

Как установили суды, обществом были представлены в инспекцию книги продаж за октябрь и декабрь 2008 года, из которых следует, что общество отразило отгрузку товаров (работ, услуг) в счет полученных авансовых платежей по указанным в таблице N 2 Решения "об отказе в привлечении к ответственности" счетам-фактурам. При этом обществом приняты к вычету суммы НДС по авансам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в меньшем размере, чем исчислены к уплате в бюджет в предыдущих периодах.

Счета-фактуры, являющиеся основанием для применения налоговых вычетов по НДС, соответствуют требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Учитывая изложенное, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно пришли к выводу о недействительности решения от 25.09.2009 г. N 4215 "об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" и N 34 "об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению".

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст.288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены судебных актов.

Суд кассационной инстанции считает, что судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении спора правильно установлены обстоятельства, имеющие значение для дела, полно, всесторонне и объективно исследованы представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, с учетом доводов и возражений, приводимых сторонами, третьими лицами, и сделаны правильные выводы, соответствующие фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основанные на правильном применении норм права.

Доводы кассационной жалобы повторяют позицию инспекции по делу, не опровергают выводов судов, направлены на переоценку уже исследованных и оцененных судом обстоятельств и материалов дела.

Иная оценка налоговым органом установленных судом обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся судебных актов.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение Арбитражного суда Московской области от 31 марта 2011 года и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2011 года по делу N А41-19287/10 оставить без изменения, кассационную жалобу МРИ ФНС России N 13 по Московской области - без удовлетворения.

Председательствующий судья

С.И.Тетёркина

Судьи

М.К.Антонова Н.В.Коротыгина