Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2014 г. N Ф05-5062/14 по делу N А40-41496/2013 (ключевые темы: инвестор - застройщик - строительство объектов - инвестиционный договор - технический заказчик)

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2014 г. N Ф05-5062/14 по делу N А40-41496/2013


г. Москва


04 июня 2014 г.

Дело N А40-41496/2013


Резолютивная часть постановления объявлена 28 мая 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 июня 2014 года.


Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Шишовой О.А.,

судей Антоновой М.К., Черпухиной В.А.,

при участии в заседании:

от истца (заявителя): Невструева Л.З. - доверенность от 16 мая 2013 года; Чудинов И.В. - доверенность от 10 апреля 2013 года;

от ответчика: Усольцев Г.А. - доверенность N 01 от 28 января 2014 года,

рассмотрев 28 мая 2014 года в судебном заседании кассационную жалобу

Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве

на решение от 30 сентября 2013 года

Арбитражного суда города Москвы,

принятое судьёй Лариным М.В.,

на постановление от 17 февраля 2014 года

Девятого арбитражного апелляционного суда,

принятое судьями Нагаевым Р.Г., Окуловой Н.О., Солоповой Е.А.,

по заявлению ООО "Балашиха-Сити" (ОГРН 1045000710743)

о признании недействительным решения

к Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве (ОГРН 1047796991560)

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Балашиха-Сити" (ОГРН: 1045000710743; ИНН: 5001047530; далее - ООО "Балашиха-Сити", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 45 по городу Москве (ОГРН: 1047796991560; ИНН 7733116418; далее - МРИФНС России N 45 по Москве, налоговая инспекция) о признании недействительными решения от 26 декабря 2012 года N 12-19-01/272 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению и решения от 26 декабря 2012 года N 12-19-01/271 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 30 сентября 2013 года по делу N А40-41496/2013, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2014 года, заявленные требования ООО "Балашиха-Сити" удовлетворены.

МРИФНС России N 45 по Москве обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение норм материального права, просит отменить судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований.

ООО "Балашиха-Сити" в порядке статьи 279 АПК РФ представлен отзыв на кассационную жалобу, который приобщен судом к материалам дела.

В заседании суда кассационной инстанции представитель МРИФНС России N 45 по Москве поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель ООО "Балашиха-Сити" в судебном заседании против доводов кассационной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве, считая судебные акты законными и обоснованными.

Изучив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами, 05 апреля 2012 года МРИФНС России N 45 по Москве проведена камеральная проверка представленной Обществом уточненной декларации по НДС за третий квартал 2011 года, о чем составлен Акт камеральной проверки от 12 октября 2012 года N 12-18/57.

26 декабря 2012 года МРИФНС России N 45 по Москве по результатам проверки вынесены следующие решения:

- решение N 12-19-01/271 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Балашиха-Сити", которым обществу отказано в возмещении НДС за третий квартал 2011 года в размере 5 543 147 руб.; доначислен НДС за третий квартал 2011 года в сумме 8 219 848 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в виде штрафа в размере 1 643 970 руб., начислены пени в размере 890 689 руб., а также обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- решение N 12-19-01/272 об отказе в возмещении НДС, которым налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов в размере 13 762 995 руб., отказал обществу в возмещении НДС по уточненной декларации за третий квартал 2011 года в размере 5 543 147 руб.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 25 февраля 2013 года N 21-19/018737 решения налоговой инспекции от 26 декабря 2012 года оставлены без изменения.

Считая незаконными вышеуказанные решения МРИФНС России N 45 по Москве, ООО "Балашиха-Сити" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что Общество правомерно применило вычеты по суммам НДС в размере 13 762 995 руб., предъявленным ему по счетам-фактурам выставленным техническим заказчиком капитального строительства объекта инвестиций - котельной ООО "Лидер Девелопмент" на работы (услуги) по капитальному строительству и предыдущим инвестором ООО "Ви Эм Пи Инвест" на компенсацию понесенных им затрат в связи с передачей незавершенного строительством объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, которым, в том числе, подлежат согласно п. 6 ст. 171 НК РФ (в редакции с 01.01.2006) суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими работ (услуг) по капитальному строительству, сборке (монтаже) основных средств, приобретаемых налогоплательщиком для осуществления операций признаваемых объектами налогообложения (п. 1 ст. 146 НК РФ), за исключением товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ (пункт 2).

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст. 171 НК РФ (предъявленные подрядными организациями при проведении капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств) производятся в порядке установленном п. 1 ст. 172 НК РФ, то есть по мере выполнения подрядными организациями соответствующих работ и предъявления налогоплательщику счетов-фактур, вне зависимости от ввода объекта в эксплуатацию и принятия к учету в качестве основного средства.

При осуществлении организацией - налогоплательщиком инвестиционной деятельности, связанной с капитальным строительством объектов инвестиций, выступая в качестве инвестора, с использованием для реализации инвестиционного проекта организацию или организации, оказывающие услуги по осуществлению всех работ по строительству объекта инвестиций, порядок применения налоговых вычетов по суммам НДС, полученным в процессе такой деятельности, имеет некоторые особенности установленные Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" (далее - Закон N 39-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Закона N 39-ФЗ капитальные вложения - вложения субъектами инвестиционной деятельности (инвесторами) денежных средств, ценных бумаг, иного имущества, в том числе имущественных прав (инвестиции), в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Субъектами инвестиционной деятельности в силу ст. 4 Закона N 39-ФЗ являются:

- инвесторы - физические или юридические лица, государственные и муниципальные органы власти, иностранные лица, осуществляющие капитальные вложения, с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов (обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений - статья 1), не вмешиваясь в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы.

- заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно п. 16 и 22 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ):

- застройщик - физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта;

- технический заказчик - физическое лицо, действующее на профессиональной основе, или юридическое лицо, которые уполномочены застройщиком и от имени застройщика заключают договоры о выполнении инженерных изысканий, о подготовке проектной документации, о строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства, подготавливают задания на выполнение указанных видов работ, предоставляют лицам, выполняющим инженерные изыскания и (или) осуществляющим подготовку проектной документации, строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, материалы и документы, необходимые для выполнения указанных видов работ, утверждают проектную документацию, подписывают документы, необходимые для получения разрешения на ввод объекта капитального строительства в эксплуатацию, осуществляют иные функции, предусмотренные настоящим Кодексом.

Следовательно, технический заказчик (заказчик), не являющийся одновременно застройщиком и инвестором, действуя по заключенному с инвестором (застройщиком) договору осуществляет организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат (пункт 1.4 Положения о бухгалтерском учете долгосрочных инвестиций, утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее - Приказ Минфина N 160).

В силу п. 2.2 Приказа Минфина N 160 при строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете "Капитальные вложения" (счет 08). После завершения капитального строительства на основании пункта 3.2.1 Приказа Минфина N 160 все затраты по принятым и введенным в эксплуатацию объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета "Капитальные вложения" на счета учета приходуемого имущества или источников их финансирования, то есть передаются инвестору (или инвесторам).

Порядок передачи затрат на капитальное строительство от заказчика к инвестору (инвесторам) законодательно не регламентирован, в связи с чем может применяться порядок установленный в письме Минфина России от 24.05.2006 N 03-04-10/07 в виде передаче инвестору сводной счета-фактуры, с указанием всех затрат и разбивкой по видам и подрядчикам (организациям, привлеченным заказчиком для реализации проекта) и приложением первичных документов и счетов-фактур выставленных контрагентами (подрядчиками, поставщиками, проектировщиками) в период капитального строительства. При этом, заказчик сводную счет-фактуру в книге продаж не регистрирует, также как и выставляемые ему подрядчиками счета-фактуры на производство работ по капитальному строительству, данная счет-фактура регистрируется только в книге покупок инвестора, фактически осуществляющего финансирование проекта и несущего эти затраты.

Вышеуказанный порядок передачи затрат на капитальное строительство от заказчика к инвестору в виде составления сводной счета-фактуры на все понесенные заказчиком затраты применяется только в случае, если инвестор не выступает в качестве застройщика и в договоре на оказание услуг заказчика, заключенного между инвестором и заказчиком, отсутствует возможность передачи затрат в течение всего срока капитального строительства, а прямо указано на передачу объекта и затрат на его строительство только после окончания и ввода в эксплуатацию.

В ином случае, если в договоре между инвестором - застройщиком и техническим заказчиком установлена возможность передачи капитальных вложений по частям (этапами) заказчик передает инвестору затраты на произведенные капитальные вложения по строительству объекта инвестиций (его частей) после окончания каждого этапа по акту, с выставлением соответствующей счета-фактуры и с этого момента у инвестора возникает право на предъявление НДС по полученным от заказчика затратам к вычету.

Судами установлено, что 05 апреля 2012 года Общество представило в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за третий квартал 2011 года, в которой отразило следующие показатели:

- (раздел 1) - итоговая сумма налога заявленная к возмещению из бюджета - 5 543 147 руб. (строка 050);

- (раздел 3) - общая сумма налога, исчисленная с операций по реализации товаров (работ, услуг), с учетом восстановленных сумм - 8 921 307 руб. (строка 120),

- налоговые вычеты, в том числе: сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) - 14 464 454 руб. (строки 130, 220).

Спорная сумма налоговых вычетов в размере 13 762 995 руб. образовалась в результате:

- предъявления ООО "Лидер Девелопмент" (технический заказчик) Обществу (застройщик - инвестор) счетов-фактур от 30.03.2011 и 31.03.2011, 30.04.2011, 30 и 31.05.2011, 31.05.2011, 30.06.2011, 31.07.2011, 31.08.2011 и 30.09.2011 на общую сумму НДС в размере 9 247 645 руб. за выполненные строительные работы на объекте инвестирования (котельной, расположенной по адресу: Московская область, г. Балашиха, Западная коммунальная зона, 18-й км. автодороги М7 "Волга", далее - Котельная) в рамках заключенного договора на оказание услуг заказчика от 01.11.2010 N 03-10/ТЗ;

- предъявления ООО "Ви Эм Пи Инвест" (первоначальный инвестор) Обществу (новый инвестор) счета-фактуры от 04.05.2011 N 4-БС на сумму НДС в размере 4 504 054 руб. на компенсацию затрат первоначального инвестора, связанных с капитальными вложениями в строительство объекта инвестиций (котельная), понесенных им в 2007 году (оплата строительно-монтажных и проектных работ) на основании соглашения о возмещении затрат от 04.05.2011, в связи с передачей прав и обязанностей по инвестиционному контракту от 13.10.2004 N 001 в части инвестирования в объект (котельную) новому инвестору дополнительным соглашением от 16.12.2009.

Основанием для предъявления вышеуказанных сумм НДС к вычету послужили следующие обстоятельства.

Между ООО "Ви Эм Пи Инвест" (первоначальный инвестор), Администрацией Балашихинского района Московской области (Администрация) и Министерством строительного комплекса Московской области (Министерство) был заключен инвестиционный контракт от 09.09.2004 N 001 (зарегистрирован под номером 162/15-14) на инвестирование в строительство объекта недвижимости - жилого микрорайона с полным замкнутым комплексом инфрастурктуры и предприятий социально-культурного и бытового назначения (в том числе общую котельную для обслуживания тепловой энергией всех объектов микрорайона), расположенного по адресу: Московская область, г. Балашиха, Западная коммунальная зона, шоссе Энтузиастов, дом 10 (том 3 л.д. 1-11).

Между Администрацией и Первоначальным инвестором был заключен договор аренды земельного участка от 15.05.2007 N 1297, с кадастровым номером 50:15:011212:0021, площадью 0,65 га, выделенного под строительства одного из объектов (котельной) на основании Постановления Главы городского округа Балашиха от 11.05.2007 N 535/5 (том 3 л.д. 34-48). Строительные работы на объекте, в том числе в отношении котельной, проводились в течение 2007 года за счет инвестиционного взноса (затрат) первоначального инвестора, а затем строительство было остановлено в виду отсутствия денежных средств.

Администрацией и Министерством были привлечены новые инвесторы, в том числе: Общество, ЗАО "Мосстроймеханизация -5", ООО "Ориенс Строй", с которыми было заключено дополнительное соглашение к инвестиционному контракту от 09.09.2004 N 001 (зарегистрирован 18.02.2010 под номером 162-9/15-10), в соответствии с условиями которого:

1) новые инвесторы, в том числе Общество, включены в инвестиционный контракт, получив права и обязанности застройщиков;

2) единый объект (жилой микрорайон с полным замкнутым комплексом инфраструктуры) разделен на два самостоятельных объекта:

- первый объект - 4 жилых дома, вместе с объектами инженерного и коммунального назначения, необходимыми для эксплуатации жилых домов (присвоен строительный адрес: Московская область, г. Балашиха, Западная коммунальная зона, шоссе Энтузиастов, д. 10) - 2-й объект - остальные жилые дома, объекты инженерного и коммунального назначения, внутри и вне площадочные сети, отдельно стоящие нежилые объекты, автостоянки и социальные объекты (детский сад, школа, помещения социальных служб и учреждений), с присвоением другого строительного адреса - Московская область, г. Балашиха, Западная коммунальная зона, 18-й км, автодороги М-7 "Волга",

- в состав второго объекта вошла котельная, которая должна обеспечить теплом все жилые дома и отдельно стоящие нежилые дома (строения) по обоим объектам инвестиционного контракта;

3) имущественные права на пусковые комплексы первого объекта закреплены за Администрацией, ООО "Ви Эм Пи Инвест" (первоначальный инвестор, инвестор 1) и ЗАО "Мосстроймеханизвация -5" (новый инвестор, инвестор 2);

4) имущественные права на пусковые комплексы 2-го объекты закреплены за Администрацией, ЗАО "Мосстроймеханизвация -5" (инвестор 2), ООО "Ориенс Строй" (инвестор 3) и Обществом (инвестор 4), при этом, в составе объектов закрепленных за налогоплательщиком включены 100% объектов и сетей теплоснабжения и котельная, предназначенная для обслуживания 1-го и 2-го объекта;

5) на инвестора 1 (первоначального инвестора), являющегося обладателем права аренды земельного участка с кадастровым номером 50:15:011212:0021, необходимого для строительства котельной, возложена обязанность передать права аренды этого земельного участка инвестору 4 (Обществу) и обеспечить государственную регистрацию такой передачи.

После заключения дополнительного соглашения к инвестиционному контракту от 09.09.2004 N 001, в соответствии с которым Общество стало инвестором 4 и застройщиком части инвестиционных объектов, включая котельную, между ним и первоначальным инвестором были заключены следующие соглашения:

- договор уступки прав аренды земельного участка от 04.02.2011, в соответствии с которым налогоплательщику были уступлены права на аренды земельного участка с кадастровым номером 50:15:011212:0021, арендуемого по договору аренды от 11.05.2007 N 535/5;

- соглашение о возмещении ранее произведенных первоначальным инвестором затрат от 04.05.2011, в соответствии с которым, в связи с передачей прав и обязанностей инвестора и застройщика по инвестиционному контракту от 09.09.2004 N 001 в части капитального строительства котельной (относящейся ко второму объекту) к инвестору 4, а также несением предыдущим инвестором и застройщиком (ООО "Ви Эм Пи Инвест") затрат, связанных со строительством в 2007 году по актам о приемке выполненных проектных и подрядных работ, перечисленных в приложении N 1, Общество (инвестор 4) обязуется компенсировать данные затраты на сумму 29 526 573 руб., включая НДС - 4 504 053 руб., инвестору 1, а инвестор 1 передать затраты вместе с объектом незавершенного капитального строительства (котельной).

Затраты в сумме 29 526 573 руб., включая НДС - 4 504 053 руб. были переданы по счету-фактуре от 04.05.2011 N 4-БС.

После получения Обществом прав и обязанностей инвестора 4 и застройщика в части капитального строительства объекта инвестиций - котельной, налогоплательщик вступил в качестве инвестора - застройщика в ранее заключенный между ООО "Ви Эм Пи Инвест" (первоначальный инвестор) и ООО "Лидер Девелопмент" договор на оказание услуг заказчика от 01.11.2010 N 03-10/ТЗ по дополнительному соглашению от 30.12.2010.

По условиями данного дополнительного соглашения Общество (инвестор - застройщик) поручало ООО "Лидер Девелопмент" (заказчик) выполнять работы (услуги) по разработке проектной и рабочей документации, строительству котельной, а также связанных с ней внутри площадочных сетей, расположенных на земельном участке по адресу: Московская область, г. Балашиха, Западная коммунальная зона, 18-й км. автодороги М7 "Волга"; ООО "Лидер Девелопмент" по договору осуществляет функцию технического заказчика, привлекает к выполнению работ по капитальному строительству котельной проектировщиков и подрядчиков, самостоятельно заключая с ними договора и ведя расчеты; технический заказчик ежемесячно отчитывается перед застройщиком путем составления отчета о понесенных затратах, с передачей всех затрат застройщику.

В период с января по сентябрь 2011 года технический заказчик (ООО "Лидер Девелопмент") ежемесячно передавал Обществу (застройщику) отчеты о проделанной работе на объекте, понесенных затратах и результатах работ, а также перевыставлял все полученные от подрядчиков и иных организаций, участвующих в капитальном строительстве котельной, счета-фактуры налогоплательщику, с передачей ему актов о приемке выполненных работ (реестры, отчеты, акты и счета-фактуры за период с 01.2011 по 09.2011 представлены в материалы дела).

Общая стоимость всех выполненных на объекте работ, переданных от технического заказчика к Обществу (застройщику) за январь - сентябрь 2011 года составила 60 623 645 руб., включая НДС - 9 247 674 руб. (перечень счетов-фактур отражен на странице 15 решения).

Все понесенные налогоплательщиком при строительстве котельной затраты, в том числе, полученные от технического заказчика и от первоначального инвестора, включались в ведущийся счет 08.03 "капитальные вложения".

Общество после получения прав инвестора и застройщика на объект капитального строительства "котельная" заключил с ОАО "МСМ-1" договор инвестирования от 30.12.2010 N 14/12/2010-БСК, в соответствии с которым застройщик (Общество) обязуется построить и ввести в эксплуатацию котельную, с передачей ее инвестору, а инвестор обязуется перечислять денежные средства в ее строительство (инвестиции).

Соглашением о новации от 12.07.2011 обязательство Общества по договору инвестирования были заменены на основании статей 414 и 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) на обязательство по передаче котельной после окончания ее строительства и ввода в эксплуатацию на основании предварительного договора купли-продажи будущей вещи (в связи с чем, налогоплательщик остался инвестором - застройщиком данного объекта).

Котельная была введена в эксплуатацию 29.12.2011 согласно разрешению, право собственности на нее зарегистрировано за Обществом 27.08.2012 согласно свидетельству о государственной регистрации, все затраты на ее строительство по акту по форме ОС-1а переведены со счета 08.03 на счет 01 "основные средства".

На основании соглашения о новации и предварительного договора купли-продажи от 12.07.2011 с ОАО "МСМ-1" заключен договор купли-продажи от 04.03.2013 N 04/03 и по свидетельству о государственной регистрации покупателю перешло право собственности на котельную 16.04.2013.

Судами первой и апелляционной инстанций правильно установлено, что Общество выступало в качестве инвестора - застройщика объекта инвестиций - котельной, в связи с чем, в силу Закона N 39-ФЗ и ГрК РФ обязано было вести учет всех затрат на данном объекте, с учетом наличия иных инвесторов, на счете 08.03, а также вправе было принимать предъявленные ему суммы НДС, связанные с капитальным строительством объекта инвестиций заказчиком, подрядчиками и иными организациями в состав вычетов в силу ст.ст. 171, 172 НК РФ по мере получения от них счетов-фактур.

Указанные выводы суда полностью соответствуют сложившейся судебной практике определенной Постановлениями Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 N 1784/12, от 09.06.2009 N 17188/08, а также Определениями ВАС РФ об отказе в передаче дела в Президиум ВАС РФ от 18.11.2009 N 14704/09, от 16.12.2010 N 17188/08.

Довод кассационной жалобы о невозможности подтверждения суммы НДС, заявленной к вычету в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2011 года по Контрагенту ООО "Ви Эм Пи Инвест", поскольку отсутствуют доказательства передачи объекта завершенного капитального строительства судом не принимается, в связи с тем, что налоговый орган не учитывает, что по дополнительному соглашению к инвестиционному контракту от 16.12.2009 Общество получило права и обязанности инвестора и застройщика объекта - котельная от предыдущего (первоначального) инвестора ООО "Ви Эм Пи Инвест", продолжая инвестиционную деятельность по капитальному строительству данного объекта.

Первоначальный инвестор (ООО "Ви Эм Пи Инвест") при осуществлении в период с 2007 по 2009 год инвестиционной деятельности, в том числе в качестве застройщика, на объекте нес определенные затраты, связанные с оплатой проектных и подрядных работ на объекте в размере 29 526 573 руб., включая НДС - 4 504 053 руб.

Учитывая, что Общество с даты регистрации дополнительного соглашения (18.02.2010), а также передачи права аренды земельного участка под строительным объектом (04.02.2011) фактически получило в пользование объект незавершенного строительства, то с учетом положений гражданского законодательства и инвестиционного контракта, соглашение о возмещении затрат от 04.05.2011 обоснованно расценено судами как договор по передаче объекта незавершенного строительства, с компенсацией затрат.

Соглашение и счет-фактура от 04.05.2011 N 4-БС являются основанием для принятия налогоплательщиком к вычету НДС в размере 4 504 053 руб., начисленного на затраты предъявленные первоначальному инвестору при капитальном строительстве объекта до его передачи Обществу в качестве нового инвестора и застройщика в виде передачи незаконченного строительством объекта инвестиций в соответствии с положениями ст.ст. 171 и 172 НК РФ.

При этом, отсутствие акта окончания строительства объекта, равно как и иных перечисленных налоговым органом документов не может являться основанием для отказа в вычетах, поскольку в данном случае передавались затраты на капитальное строительство незаконченного объекта, которые подлежат приемке к вычету единовременно, а не после завершения самого строительства, с учетом изменения с 01.01.2006 положения ст. 171 НК РФ в части права на применение вычетов на суммы НДС по работам (услуг), связанным с капитальным строительством и по объектам незавершенного капитального строительства.

Довод кассационной жалобы налоговой инспекции о том, что первичным документом, подтверждающим выполненные по договору подряда (генерального подряда) строительно-монтажные работы на объекте капитального строительства, будет являться только акт о приемке законченного строительством объекта по форме КС-11, а акты о приемке выполненных работ по форме КС-2, КС-3 являются промежуточными и по ним нельзя заявлять налоговые вычеты судом кассационной инстанции отклоняется, по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект или выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

Оплата выполненных подрядчиком работ производится на основании п. 1 ст. 746 ГК РФ заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

Из п. 3 ст. 753 ГК РФ следует, что заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

Сдача работ, в том числе и отдельного выполненного этапа работ подрядчиком и приемка его заказчиком, оформляется актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Таким образом, положения Гражданского кодекса Российской Федерации, относящиеся к строительному подряду, предусматривают возможность приемки заказчиком каждого этапа строительных работ на объекте капитального строительства, с составлением акта по форме КС-2, который и будет являться первичным документом для принятия к бухгалтерскому учету части выполненных подрядчиком (генеральным подрядчиком) работ, на основании данного акта составляется счет-фактура, являющаяся в соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ основанием для принятия сумм предъявленного по ней налога на добавленную стоимость к вычету.

Судами правильно установлено, что Общество, выступая в качестве застройщика и инвестора объекта, получало от технического заказчика ежемесячно все перевыставленные им счета-фактуры, выставленные в адрес заказчика генеральным подрядчиком и иными организациями, участвующими в строительстве объекта, в связи с чем акты по форме КС-2, составленные между техническим заказчиком и подрядчиками, с учетом их передаче застройщику вместе с перевыставленными счетами-фактурами, являются первичными документами, на основании которых налогоплательщик вправе предъявить к вычету соответствующие суммы НДС по данным актам и счетам-фактурам.

В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судебными инстанциями обстоятельства и выводы судебных инстанций, как и не приведено оснований, которые в соответствии со статьей 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.

Арбитражным судом первой и апелляционной инстанций правильно установлены все юридически значимые обстоятельства по делу, всесторонне исследованы доказательства, им дана оценка в соответствии со статьей 71 АПК РФ, правовые основания для их переоценки у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права судами не допущено.

При изложенных обстоятельствах оснований для отмены судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 30 сентября 2013 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2014 года по делу N А40-41496/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу Межрайонной ИФНС России N 45 по г. Москве - без удовлетворения.


Председательствующий судья

О.А. Шишова


Судьи

М.К. Антонова
В.А. Черпухина


"Из п. 3 ст. 753 ГК РФ следует, что заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

Сдача работ, в том числе и отдельного выполненного этапа работ подрядчиком и приемка его заказчиком, оформляется актом, подписанным обеими сторонами (п. 4 ст. 753 ГК РФ).

Таким образом, положения Гражданского кодекса Российской Федерации, относящиеся к строительному подряду, предусматривают возможность приемки заказчиком каждого этапа строительных работ на объекте капитального строительства, с составлением акта по форме КС-2, который и будет являться первичным документом для принятия к бухгалтерскому учету части выполненных подрядчиком (генеральным подрядчиком) работ, на основании данного акта составляется счет-фактура, являющаяся в соответствии со ст.ст. 171, 172 НК РФ основанием для принятия сумм предъявленного по ней налога на добавленную стоимость к вычету."

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 4 июня 2014 г. N Ф05-5062/14 по делу N А40-41496/2013


Текст документа на сайте мог устареть

Вы можете заказать актуальную редакцию полного документа и получить его прямо сейчас.

Или получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня


Получить доступ к системе ГАРАНТ

(1 документ в сутки бесплатно)

(До 55 млн документов бесплатно на 3 дня)


Чтобы приобрести систему ГАРАНТ, оставьте заявку и мы подберем для Вас индивидуальное решение

Если вы являетесь пользователем системы ГАРАНТ, то Вы можете открыть этот документ прямо сейчас, или запросить его через Горячую линию в системе.