Вопрос: Возможно ли за счет средств фонда ОМС оплатить расходы на приобретение кондиционера без стоимости услуг монтажа, если такие услуги предусмотрены в договоре отдельно? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2024 г.)

В 2023 году медицинское учреждение заключило договор о покупке кондиционера и его монтаже. Стоимость кондиционера составляет 99 000 руб., стоимость услуг по монтажу - 20 000 руб.

Возможно ли было в 2023 году оплатить стоимость кондиционера (без монтажа) за счет средств фонда ОМС, а стоимость услуг по монтажу за счет иного источника финансирования?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Учитывая, что в рамках заключенного медицинским учреждением договора предусмотрено приобретение кондиционера и услуг/работ по его монтажу, первоначальная стоимость принимаемого к бухгалтерскому учету оборудования "кондиционер", по нашему мнению, должна быть сформирована с включением затрат на монтаж. В этой ситуации разделение оплаты закупки непосредственно оборудования (кондиционера) и работ по его установке (монтажу) между разными источниками финансирования (ОМС и приносящая доход деятельность) не влияет:

- на формирование первоначальной стоимости;

- на отражение в бухгалтерском учете приобретенного основного средства по КФО 7.

Поэтому если сформированная первоначальная стоимость (т.е. с учетом работ по монтажу) превысит размер допустимого ограничения, установленного структурой тарифа по ОМС, на приобретение единицы основного средства (в 2023 году - 100 000 руб.), то контролирующие органы могут признать такие расходы нецелевым расходованием средств ОМС.

Обоснование вывода:

Кондиционер - это оборудование, которое независимо от конструкции в полной мере соответствуют критериям отнесения нефинансового актива к основному средству (пп. 7, 8, 10 Стандарта "Основные средства", п. 39 Инструкции N 157н). В частности, кондиционер предназначен для выполнения определенной самостоятельной функции, может использоваться неоднократно или постоянно, срок полезного использования предположительно составляет более 12 месяцев. Кроме того, при необходимости он может быть демонтирован без ущерба и установлен в ином помещении (здании). По своему функциональному назначению кондиционер может быть отнесен к прочему производственному и хозяйственному инвентарю.

При формировании первоначальной стоимости любого объекта основного средства, например кондиционера, в состав фактически произведенных вложений могут включаться (пп. 15, 17 Стандарта "Основные средства"):

- стоимость самого основного средства, т.е. кондиционера;

- затраты на монтаж как расходы на приведение нового оборудования в состояние, пригодное для эксплуатации.

Решение о включении конкретных затрат в первоначальную стоимость нового объекта основных средств при ее формировании относится к полномочиям комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе (далее - Комиссия) (п. 34 Инструкции N 157н).

По устоявшемуся правилу:

- если приобретение оборудования и услуг монтажа предусмотрены в одном договоре, то указанные расходы одновременно формируют первоначальную стоимость такого оборудования, т.е. предполагается что оборудование не может эксплуатироваться без дополнительно выполненных работ/услуг;

- если же закупка оборудования и услуг монтажа проводятся по разным договорам, то Комиссия должна оценить возможность начала эксплуатации оборудования без дополнительных работ/услуг. Например, если закупили напольный кондиционер (моноблок), а потом заключили договор о его переустановке в другое помещение, то дополнительные работы увеличивать стоимость ранее приобретенного оборудования не будут. А вот в случае покупки сплит-системы для первоначальной эксплуатации оборудования требуется проведении специальных монтажных работ (соединение внешнего и внутреннего блоков в единый комплекс), которые, по нашему мнению, должны увеличивать балансовую стоимость оборудования.

Структура тарифа на оплату медицинской помощи по ОМС, т.е. перечень расходов, которые учреждение имеет право осуществить по КФО 7, определены:

- ч. 7 ст. 35 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 326-ФЗ);

- в п. 186 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных приказом Минздрава России от 28.02.2019 N 108н;

- а также в ежегодных нормативных актах, устанавливающих Базовую и Территориальные программы ОМС.

Расходы на приобретение основных средств за счет средств ОМС разрешены, но ограничиваются:

- функциональным назначением основного средства - оборудование или производственный, хозяйственный инвентарь;

- стоимостью единицы приобретаемого основного средства (до 2024 года - 100 тыс. руб., с 2024 года - 400 тыс. руб.). Необходимо отметить, что ограничение размера стоимости устанавливается на единицу приобретаемого основного средства (т.е. на первоначальную стоимость основного средства, определяемую для постановки на бухгалтерский учет и отражаемую в инвентарной карточке основного средства), а не на размер осуществляемых кассовых расходов за счет средств ОМС по договору приобретения основного средства.

Обратите внимание, что закупка по разным договорам, разным поставщикам, с оплатой за счет разных источников финансирования отдельными платежными поручениями ни контролирующими органами, ни судами не признаются в качестве доказательства самостоятельной закупки основного средства. Для подтверждения целевого расхода анализируется не платежное поручение, а инвентарная карточка объекта основного средства (смотрите, например, постановление Первого ААС от 19.05.2022 N 01АП-2502/22 по делу N А43-41882/2021, постановление Второго ААС от 21.12.2021 N 02АП-9358/21 по делу N А31-15563/2020, постановление Тринадцатого ААС от 19.09.2022 N 13АП-25299/22 по делу N А42-11433/2021, определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 27.04.2017 N 307-КГ16-17712 по делу N А21-9950/2015).

Таким образом, медицинское учреждение при постановке на учет основного средства "кондиционер" должно принять во внимание следующие условия:

- для кондиционера типа "сплит-система" отсутствует возможность начальной стадии эксплуатации оборудования без выполнения монтажных работ. Следовательно, первоначальная стоимость этого оборудования должна быть увеличена на стоимость услуг по монтажу;

- нормативные документы, регулирующие постановку основного средства на бухгалтерский учет, исключают возможность признания инвентарного объекта по частям, которые формируются пропорционально вложенным средствам за счет разных источников финансирования. Отметим, что операции по переводу вложений в основные средства между разными КФО отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 0 304 06 000 "Расчеты с прочими кредиторами";

- сформированная первоначальная стоимость на момент постановки на учет не должна превышать стоимостной критерий, определенный ч. 7 ст. 35 Закона N 326-ФЗ, а для рассматриваемой ситуации и Тарифным соглашением ОМС субъекта РФ на соответствующий год.

Дополнительно отметим, что изменение стоимостного критерия (увеличение до 400 тыс. руб.), установленного ч. 7 ст. 35 Закона N 326-ФЗ для базовой программы ОМС, было принято с 25.12.2023. Однако Тарифные соглашения ОМС субъектов РФ на 2023 год, регулирующие правомерность расчетов по Территориальной программе ОМС, были оставлены без соответствующей корректировки. Разъяснения фондов ОМС, а также судебная практика, которые позволили бы сформировать мнение о допустимой величине критерия, действующего в указанный период, на момент подготовки ответа отсутствуют.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сизонова Ольга

Ответ прошел контроль качества

13 апреля 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.