Письмо Управления ФНС по г. Москве от 31 января 2005 г. N 20-12/5807 О порядке учета комиссии, уплаченной за выдачу банковских гарантий организацией, которой из-за первоначально неправильно составленной формы вторично пришлось приобретать банковскую гарантию для обеспечения участия в тендере

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 31 января 2005 г. N 20-12/5807

Вопрос: Организация для обеспечения участия в тендере приобрела банковскую гарантию. Из-за первоначально неправильно составленной формы банковской гарантии ее пришлось приобретать вторично. Учитывается ли для целей налогообложения прибыли комиссия, уплаченная банку за выдачу банковских гарантий?

Ответ: Деятельность банков (в том числе перечень банковских операций и других сделок кредитной организации) регулируется Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

В статье 5 данного закона выдача банковских гарантий отнесена к банковским операциям.

Согласно статье 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами при исчислении налога на прибыль считаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Также расходами признаются экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение прибыли.

В соответствии со статьей 38 НК РФ услугой является деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Следовательно, расходы организации на оплату комиссии (вознаграждения) банку за выдачу банковской гарантии могут рассматриваться в качестве оплаты услуг банка.

На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы организации на оплату услуг банков.

При этом следует учесть, что расходы по оплате услуг банков включаются в состав прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). В остальных случаях затраты по оплате услуг банков учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подпунктом 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729.

Согласно порядку признания внереализационных расходов при методе начисления, предусмотренному пунктом 7 статьи 272 НК РФ, для расходов в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных платежей датой осуществления данных затрат признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, комиссия, уплаченная банку в случае неправильно составленной формы банковской гарантии, не может быть учтена для целей налогообложения прибыли.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. Желудова