Приказ ЦБР от 21 марта 1997 г. N 02-97 "О введении в действие Положения "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях"

С изменениями и дополнениями от:

2 июня, 17 июля 1997 г.

В целях адекватного отражения во внебалансовом учете и финансовой отчетности кредитных организаций сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг, в соответствии со статьей 56 Федерального закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" приказываю:

1. Ввести в действие Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях" в срок с 1 июля 1997 года до 1 сентября 1997 года по мере готовности.

2. С момента введения в действие Положения теряют силу:

- раздел III Положения Центрального банка Российской Федерации от 10 июня 1996 года N 290;

- пункт 3 Приказа Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 года N 02-447 в части внебалансовых счетов 9917 и 9918;

- пункт 10.2 Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 6 декабря 1996 года N 52.

3. Данное Положение вносит дополнения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (Письмо Госбанка СССР N 254 от 21.12.89 г.).

4. Доведите настоящие указания до сведения кредитных организаций.

Председатель

Банка России

Дубинин С.К.

21 марта 1997 г.

N 55

Положение
"О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях"

С изменениями и дополнениями от:

2 июня, 17 июля 1997 г.

I. Общие положения

1. Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не совпадают (далее - сделки).

2. Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту, расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования - подлежат переводу на балансовые счета.

3. В настоящем Положении используются понятия:

Кассовая (наличная) сделка - сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки не более чем на два календарных дня.

Срочная сделка - сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты заключения сделки более чем на два календарных дня.

Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

4. Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

Информация об изменениях:

Приказом ЦБР от 2 июня 1997 г. N 02-255 в пункт 5 раздела I настоящего Положения внесены изменения

См. текст пункта в предыдущей редакции

5. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по наличным сделкам в разрезе видов контрактов:

- том ("tom")

- спот ("spot")

Бухгалтерский учет сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг с поставкой в день заключения сделки (сделка "today" ведется с учетом следующих особенностей:

- внебалансовый учет не ведется,

- балансовый учет ведется так же, как и по сделкам с расчетами датой валютирования, не совпадающей с датой заключения сделки.

6. Кредитные организации обязаны вести аналитический учет обязательств и требований по срочным контрактам в разрезе видов контрактов:

- форвард ("forward")

- фьючерс ("futures")

- расчетный форвард ("index forward")

- опцион ("option")

- срочная часть сделки своп ("swap")

- срочная часть сделки репо ("repo")

Кредитные организации ведут аналитический учет по видам контрактов в соответствии со сложившейся мировой и российской банковской практикой.

7. Если заключается комбинированная сделка (сделка "swap" или "repo"), то кассовая часть этой сделки отражается в балансе как кассовая сделка, а срочная часть - как срочная сделка.

8. Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в Письме Банка России от 6 сентября 1996 года N 327.

9. Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам в Разделе XII "Обязательства и требования по сделкам покупки-продажи финансовых активов до наступления даты валютирования" Плана внебалансовых счетов (Письмо Госбанка СССР от 21.12.89 г. N 254) открываются следующие внебалансовые счета:

Подраздел 1 "Наличные сделки":

99151 "Обязательства по поставке рублей по наличным сделкам"

99152 "Обязательства по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99153 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99154 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99155 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам"

Счета 99151-99155 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99152, 99155 подлежат переоценке при изменении валютных курсов, 99153 - в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99154, 99155 - по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99156 "Требования по поставке рублей по наличным сделкам"

99157 "Требования по поставке иностранной валюты по наличным сделкам"

99158 "Требования по поставке драгоценных металлов по наличным сделкам"

99159 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по наличным сделкам"

99160 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по наличным сделкам"

Счета 99156-99160 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования - по кредиту. Счета 99157, 99160 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99158 - в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99159, 99160 - по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 2 "Срочные сделки":

99161 "Обязательства по поставке рублей по срочным сделкам"

99162 "Обязательства по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99163 "Обязательства по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99164 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99165 "Обязательства по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам"

Счета 99161-99165 являются пассивными и отражают кредиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение обязательства отражается по кредиту, исполнение обязательства - по дебету. Счета 99162, 99165 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99163 - в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99164, 99165 - по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

99166 "Требования по поставке рублей по срочным сделкам"

99167 "Требования по поставке иностранной валюты по срочным сделкам"

99168 "Требования по поставке драгоценных металлов по срочным сделкам"

99169 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в рублях по срочным сделкам"

99170 "Требования по поставке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте по срочным сделкам"

Счета 99166-99170 являются активными и отражают дебиторскую задолженность перед контрагентом по сделке. Возникновение требования отражается по дебету, исполнение требования - по кредиту. Счета 99167, 99170 подлежат переоценке в связи с изменением валютных курсов, а 99168 - в связи с изменением цен на драгоценные металлы, 99169, 99170 - по ценным бумагам с рыночными котировками, которые переоцениваются в балансе кредитной организации.

Подраздел 3 "Нереализованные курсовые разницы"

99171 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты"

99172 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов"

99173 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в рублях"

99174 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте"

Счета 99171-99174 являются активно-пассивными. Пассивное сальдо по счету показывает наличие нереализованной прибыли, активное - нереализованного убытка по заключенным сделкам. Счета 99171-99173 ведутся в рублях, 99174 - в иностранной валюте.

II. Примеры отражения в учете сделок покупки-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях

Пример 1.

Заключена сделка "spot" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99157

Кт 99151

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки (разницы между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения сделки)

Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса         При падении курса

     Дт 99157                Дт 99171

     Кт 99171                Кт 99157

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99157

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 685

Кт 918

Кт/Дт 019

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161

Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685

Пример 2.

Заключена сделка "forward" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса         При падении курса

     Дт 99167                Дт 99171

     Кт 99171                Кт 99167

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 685

Кт 918

Кт/Дт 019

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161

Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685

Информация об изменениях:

Приказом ЦБР от 17 июля 1997 г. N 02-308 в пример 3 раздела II настоящего Положения внесены изменения

См. текст примера в предыдущей редакции

Пример 3.

Заключена сделка "spot" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (Т+2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99158

Кт 99151

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

     При росте цены          При падении цены

     Дт 99158                Дт 99172

     Кт 99172                Кт 99158

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99158

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт/Дт 014

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение металла

Дт 050

Кт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"

Информация об изменениях:

Приказом ЦБР от 17 июля 1997 г. N 02-308 в пример 4 раздела II настоящего Положения внесены изменения

См. текст примера в предыдущей редакции

Пример 4.

Заключена сделка "forward" по покупке драгоценного металла за рубли с поставкой (T+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99168

Кт 99161

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

     При росте цены          При падении цены

     Дт 99168                Дт 99172

     Кт 99172                Кт 99168

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99168

Дт/Кт 99172 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с металлом"

Кт/Дт 014

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение металла

Дт 050

Кт 687 "Требования по получению драгоценных металлов"

Пример 5.

Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (T+2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99159

Кт 99151

Дт/Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

     При росте цены          При падении цены

     Дт 99159                Дт 99173

     Кт 99173                Кт 99159

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99151

Кт 99159

Дт/Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"

Кт/Дт 662

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение бумаг

Дт 194

Кт 904-1

Пример 6.

Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в рублях с поставкой (T+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99169

Кт 99161

Дт/Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования:

     При росте цены          При падении цены

     Дт 99169                Дт 99173

     Кт 99173                Кт 99169

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99169

Дт/Кт 99173 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 904-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 904-2 лицевой счет "Кредиторы в рублях по сделкам с ЦБ"

Кт/Дт 662

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 904-2

Кт 161

Получение бумаг

Дт 194

Кт 904-1

Пример 7.

Заключена сделка "spot" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (T+2).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99160

Кт 99152

Дт/Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования по поставке бумаги:

     При росте цены          При падении цены

     Дт 99160                Дт 99174

     Кт 99174                Кт 99160

Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:

     При росте курса         При падении курса

     Дт 99160                Дт 99171

     Кт 99171                Кт 99160

     Дт 99171                Дт 99152

     Кт 99152                Кт 99171

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99152

Кт 99160

Дт/Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"

Кт/Дт 662

Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты

Дт 076-2

Кт 072

Получение бумаг

Дт 059, 083, 085

Кт 076-1

Пример 8.

Заключена сделка "forward" по покупке ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте за иностранную валюту с поставкой (T+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99170

Кт 99162

Дт/Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования по поставке бумаги:

     При росте цены          При падении цены

     Дт 99170                Дт 99174

     Кт 99174                Кт 99170

Переоценка требования и обязательства в иностранной валюте:

     При росте курса         При падении курса

     Дт 99170                Дт 99171

     Кт 99171                Кт 99170

     Дт 99171                Дт 99162

     Кт 99162                Кт 99171

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99162

Кт 99170

Дт/Кт 99174 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 076-1 лицевой счет "Дебиторы по поставке ЦБ"

Кт 076-2 лицевой счет "Кредиторы в валюте по сделкам с ЦБ"

Кт/Дт 662

Исполнение обязательства по поставке иностранной валюты

Дт 076-2

Кт 072

Получение бумаг

Дт 059, 083, 085

Кт 076-1

Информация об изменениях:

Приказом ЦБР от 2 июня 1997 г. N 02-255 раздел II настоящего Положения был дополнен примером 9

Пример 9.

Заключена сделка "today" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой в день заключения сделки (Т).

Заключение сделки отражается по балансовым счетам следующим образом:

Дт 685

Кт 918

Кт/Дт 019

Исполнение обязательства по поставке рублей

Дт 918

Кт 161

Получение иностранной валюты

Дт 072

Кт 685

III. Особенности учета отдельных срочных сделок

1. Если сделка заключается без поставки базового актива (сделка "futures"), то внебалансовый учет ведется так же, как и по сделкам с поставкой базового актива, а по балансу проходит движение средств на величину реализованной курсовой разницы (прибыли/убытка):

Пример.

Заключена сделка "futures" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (T+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса         При падении курса

     Дт 99167                Дт 99171

     Кт 99171                Кт 99167

При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с внебалансовых счетов в баланс банка:

Дт 99161

Кт 99167

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка

Дт 161

Кт 960 на величину курсовой прибыли

Дт 970

Кт 161 на величину курсового убытка

В случае, если проигравшая сторона не исполнила обязательства

Дт 917

Кт 019 на величину курсовой прибыли

Дт 019

Кт 918 на величину курсового убытка

2. Если сделка заключается с возможностью одной из сторон отказаться от исполнения сделки (сделка "option"), то внебалансовый учет ведется так же, как и по сделкам без возможности отказа, а движения по балансовым счетам не будет в случае отказа от сделки. Премия по опционам учитывается на счетах 960, 970.

Пример.

Заключена сделка "option" по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (T+30).

Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:

Дт 99167

Кт 99161

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату заключения сделки

Премия по опциону

Дт 161

Кт 960 полученная премий

Дт 970

Кт 161 уплаченная премия

Переоценка требования в иностранной валюте:

     При росте курса         При падении курса

     Дт 99167                Дт 99171

     Кт 99171                Кт 99167

По дате валютирования

Дт 99161

Кт 99167

Дт/Кт 99171 на сумму курсовой разницы на дату валютирования

В балансе банка будет движение в случае, если сторона, имеющая право отказа от исполнения сделки, это право не использовала.

Председатель Банка России

Дубинин С.К.