Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 26-12/78309 О порядке определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль по операциям, связанным с реализацией векселей, и о порядке ведения налогового учета "входного" НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, между строительной (основной) деятельностью и деятельностью по операциям с ценными бумагами

Письмо Управления ФНС по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 26-12/78309

Вопрос: Каков порядок определения налоговой базы при исчислении налога на прибыль по операциям, связанным с реализацией векселей?

Каким образом следует вести налоговый учет "входного" НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, между строительной (основной) деятельностью и деятельностью по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В статье 247 Налогового кодекса РФ сказано, что прибылью для российских организаций считается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

На основании положений статей 38, 39, 280 и 329 НК РФ при передаче векселя третьего лица в счет оплаты за выполненные субподрядные работы у строительной организации - генерального подрядчика, передающей этот вексель, возникает операция по реализации ценной бумаги.

Согласно пункту 8 статьи 280 НК РФ налоговая база (как разница между доходами и расходами) по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, так как передающая сторона не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Иные особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 280 НК РФ с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ).

В пункте 2 статьи 280 НК РФ говорится, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедержателем).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по операциям реализации векселей необходимо руководствоваться, в частности, положениями статей 247, 280 и 329 НК РФ.

На основании пункта 19 статьи 270 НК РФ расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом, не включаются в расходы, уменьшающие доходы в целях налогообложения прибыли.

Организация, которая наряду с реализацией облагаемых НДС товаров (работ, услуг) рассчитывается со своими поставщиками векселями третьих лиц, должна организовать раздельный учет "входного" НДС и распределять его в порядке, установленном в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Отсутствие такого учета влечет за собой потерю права на включение уплаченного НДС как в состав налоговых вычетов, так и в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При этом расходы, уменьшающие величину полученных доходов, должны удовлетворять критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически оправданными и выраженными в денежной форме, быть подтвержденными документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, удовлетворяющие всем перечисленным выше требованиям, принимаются в уменьшение доходов с учетом НДС в доле, приходящейся на операции, не облагаемые этим налогом.

Основание: письма МНC России от 18.06.2004 N 02-5-10/40 и от 21.06.2004 N 02-5-11/111@.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин