Письмо УФНС по г. Москве от 24 октября 2005 г. N 21-11/77717 О начислении ЕСН на суммы выплат работникам финансируемой за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, амбулатории, которая находится на территории организации и оказывает медицинскую помощь только работникам организации, а ее медицинский персонал состоит в штате организации на условиях трудовых договоров

Письмо УФНС по г. Москве от 24 октября 2005 г. N 21-11/77717

Вопрос: На территории организации находится амбулатория, которая оказывает медицинскую помощь только работникам организации. Медицинский персонал состоит в штате организации на условиях трудовых договоров. Деятельность амбулатории, в том числе заработная плата медицинского персонала, финансируется за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации. Являются ли выплаты работникам амбулатории объектом налогообложения ЕСН?

Ответ: В пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В статье 255 НК РФ установлено, что в расходы на оплату труда, уменьшающие базу по налогу на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрения, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами. Виды расходов, не уменьшающих базу по налогу на прибыль, предусмотрены в статье 270 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

На основании статьи 275.1 НК РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, являющиеся объектами производственной, в том числе социально-культурной сферы, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. В рамках отдельного налогового учета по подразделениям непроизводственной сферы затраты на оплату труда работников этих подразделений должны относиться к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Таким образом, вне зависимости от источника, за счет которого финансируется деятельность амбулатории организации, учет доходов и расходов по этой деятельности осуществляется отдельно от учета по другим видам деятельности. При отдельном учете заработная плата персонала амбулатории относится на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль. Следовательно, на суммы заработной платы медицинского персонала норма пункта 3 статьи 236 НК РФ не распространяется и такие суммы должны облагаться ЕСН в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев