Письмо УФНС по г. Москве от 18 ноября 2005 г. N 18-11/85322 О порядке учета организацией, осуществляющей торговлю СМИ через газетно-журнальные киоски, расположенные на арендованных земельных участках, расходов по благоустройству участков (асфальтированию площадок, укладке площадок тротуарной плиткой, их озеленению), которые производятся с согласия арендодателя, но по условиям договоров аренды им не компенсируются

Письмо УФНС по г. Москве от 18 ноября 2005 г. N 18-11/85322

Вопрос: Организация осуществляет торговлю СМИ через газетно-журнальные киоски, расположенные на арендованных земельных участках. Также организация арендует земельные участки для размещения новых киосков. Вправе ли она учесть для целей налогообложения прибыли расходы по благоустройству арендованных земельных участков (асфальтированию площадок, укладке площадок тротуарной плиткой, их озеленению), которые производятся с согласия арендодателя? По условиям договоров аренды арендодатель не компенсирует указанные расходы

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

Правовой режим неотделимых улучшений арендованного имущества регулируется статьей 623 Гражданского кодекса РФ.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 623 ГК РФ в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Таким образом, если арендатор осуществляет неотделимые улучшения арендованного имущества с согласия арендодателя, которое должно быть отражено в договоре аренды земельного участка либо в дополнении к указанному договору, и арендодатель возмещает арендатору понесенные им расходы, то указанные затраты могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с выполнением работ для арендодателя, при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В случае если арендатор осуществлял неотделимые улучшения арендованного имущества, а арендодатель не возмещает арендатору понесенные им расходы, то подобные затраты не могут быть учтены арендатором для целей налогообложения прибыли в соответствии с главой 25 НК РФ.

Следовательно, в 2005 году организация, осуществляющая торговлю СМИ, не могла учесть для целей налогообложения прибыли расходы по благоустройству земельных участков (асфальтирование площадок, укладка площадок тротуарной плиткой), полученных на условиях аренды для размещения новых и эксплуатации уже действующих и принадлежащих организации газетно-журнальных киосков, если по условиям договоров аренды земельных участков такие расходы не компенсировались, но производились с согласия арендодателя.

В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Таким образом, расходы, связанные с подготовкой площадок под сооружаемые киоски, относящиеся к основным средствам организации в соответствии со статьей 257 НК РФ, могут формировать их первоначальную стоимость.

Обратите внимание: начиная с 1 января 2006 года согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Выполнение работ по созданию отдельных объектов, использование которых направлено на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства, относится к благоустройству территорий. К таким объектам, использование которых напрямую не связано с производством и реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, относится в том числе и устройство газонов.

Таким образом, расходы по устройству газонов по распоряжению органов местного самоуправления не учитываются для целей налогообложения прибыли, так как они не соответствуют положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Основание: письмо МНС России от 09.06.2004 N 02-4-07/229.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев