Как определяется сумма прямых и косвенных расходов, произведенных организацией, занимающейся добычей полезных ископаемых и применяющей при исчислении их стоимости способ оценки исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых?
При установлении расчетной стоимости налогоплательщиком используется порядок признания доходов и расходов, применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.
Согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам относятся материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 254 настоящего Кодекса; расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг (ст. 255 НК РФ), а также суммы начисленного единого социального налога (ст. 264 НК РФ); суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 258-259 НК РФ).
Подпунктами 1-3, 7 п. 4 ст. 340 НК РФ введены ограничения на включение вышеуказанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых: материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации.
Состав и общая сумма косвенных расходов определяются в порядке, установленном главой 25 НК РФ, а включение косвенных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей, установленных главой 26 НК РФ.
В соответствии со ст. 340 НК РФ сумма косвенных расходов распределяется между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов.
К косвенным расходам, относящимся к добытым полезным ископаемым, следует отнести материальные расходы (п. 1, кроме подпунктов 1 и 4, ст. 254 НК РФ), расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), прочие расходы (ст. 264, 265 НК РФ).
Вместе с тем косвенные расходы, непосредственно поименованные в подпунктах 1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 НК РФ и связанные с добычей полезных ископаемых, а также внереализационные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, указанные в подпункте 6 п. 4 ст. 340 настоящего Кодекса, в полном объеме включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
Е.В. Грызлова,
ведущий специалист Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
1 января 2006 г.
"Налоговый вестник", N 1, январь 2006 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговый вестник"
Журнал основан в 1994 г. Государственной налоговой службой РФ
Издатель ИД "Налоговый вестник"
Свидетельство о регистрации N 016790
Редакция: 127473, Москва, 1-й Волконский пер., д. 10, стр. 1
www.nalvest.ru