Письмо УФНС России по г. Москве от 14 апреля 2006 г. N 28-11/30463 О порядке исчисления НДФЛ в случае принятия единственным участником акционерного общества (физическим лицом) решения об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 апреля 2006 г. N 28-11/30463

Вопрос: Единственный участник акционерного общества (физическое лицо) принял решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества. Будет ли сумма данной нераспределенной прибыли являться доходом учредителя? Когда определяется дата получения дохода для целей налогообложения НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пунктом 19 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Если уставный капитал акционерного общества увеличен за счет других источников, в частности за счет нераспределенной прибыли общества, то стоимость дополнительно полученных акционером - физическим лицом акций или увеличение номинальной стоимости принадлежащих ему акций считается доходом акционера, полученным в натуральной форме и подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 210 НК РФ в общеустановленном порядке.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода в натуральной форме. Таким днем при получении дохода в натуральной форме в виде увеличения номинальной стоимости акций может считаться дата регистрации увеличения уставного капитала акционерного общества.

На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать НДФЛ, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного НДФЛ, превысит 12 месяцев.

Следовательно, акционерное общество обязано исчислить и удержать НДФЛ с разницы между новой и первоначальной стоимостью акций, образовавшейся на дату увеличения уставного капитала, а при невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ - письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник налоговой службы РФ II ранга

С.Х. Аминев