Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 июня 2008 г. N 11АП-3609/2008

27 июня 2008 г.

дело N А72-5830/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июня 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 июня 2008 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Захаровой Е.И., судей Юдкина А.А., Кувшинова В.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Копункиным В.А., с участием:

от заявителя - представителя Козырева С.Ф. (доверенность от 23.06.08г. N 01-1118/92),

от ответчика - представителя Семенова Л.В. (доверенность от 09.01.08г. N 16-04-06/1),

от третьего лица - представитель не явился, извещено надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24 июня 2008 г., в помещении суда, в зале N 6, апелляционную жалобу ООО "Кровельный мир", Ульяновская область, г. Новоульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15 апреля 2008 г. по делу N А72-5830/2007 (судья Пиотровская Ю.Г.), принятое по заявлению ООО "Кровельный мир", Ульяновская область, г. Новоульяновск, к Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области, Ульяновская область, р.п. Ишеевка, при участии третьего лица - ООО "Управление Кровля", г. Москва, о признании частично недействительным решение от 01.06.2007года N 16-11-05/1486 ДСП,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Кровельный мир" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области (далее - ответчик, налоговый орган) от 01.06.2007года N 16-11-05/1486 ДСП "Об отказе в возмещении сумм НДС" (т.1, л.д. 34-42) в части отказа в возмещении НДС в размере 2.326.754 руб.

Решением суда первой инстанции от 15.04.2008г. заявление удовлетворено частично. Решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области 01.06.2007года N 16-11-05/1486 ДСП признано недействительным в части отказа ООО "Кровельный мир" в возмещении НДС в размере 565.048 руб. (п.3 оспариваемого решения), суд обязал налоговый орган возместить Обществу из бюджета НДС в сумме 565.048 руб. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Общество, не согласившись с решением суда от 15.04.2008 года, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявления в полном объеме.

Представитель ООО "Кровельный мир" в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда от 15.04.2008г. отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 2 по Ульяновской области в судебном заседании просил решение суда от 15.04.2008 года оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Представитель ООО "Управление Кровля" в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства был надлежаще извещён, что подтверждается материалами дела и, в соответствии со ст. 156 АПК РФ, даёт суду право рассмотреть жалобу в его отсутствие.

Апелляционная жалоба рассмотрена в соответствии с требованиями статей 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев апелляционную жалобу, оценив материалы дела, доводы представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что решение суда от 15.04.2008 года законно и обоснованно, в связи с чем, подлежит оставлению без изменения, при этом исходит из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, 30.01.2006г. ООО "Кровельный мир" представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 % за декабрь 2006 г.

Согласно налоговой декларации налоговая база составляет 13.484.713 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета - 2.327.891 руб.

Решением налогового органа N 16-11-05/1486 дсп от 01.06.2007г. заявителю было отказано в возмещении НДС в размере 2.326.754 руб.( т.1,л.д.34-42).

Основанием для принятия указанного решения налогового органа послужили обстоятельства и документы, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика и применении схемы незаконного возмещения из бюджета НДС.

Как усматривается из материалов дела, в соответствии с пояснениями налогового органа, ООО "Кровельный мир" является перепродавцом кровельного материала, приобретенного у ООО "Управление Кровля" ИНН 7702521529.

Согласно дополнительному соглашению N 1 к договору купли-продажи N 11-01/УК/2005 от 21.01.2005г. между ООО "Кровельный мир" и ООО "Управление Кровля" "грузополучателем по настоящему договору будет являться юридическое лицо, указанное в приложении к настоящему договору". Налогоплательщиком представлены приложения N N 62-174 к вышеуказанному договору, согласно которым грузополучателем является ООО "Кровельный мир" (г. Новоульяновск, промплощадка). Аналогичные сведения указаны в счетах- фактурах.

Для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по ставке 0% Обществом были представлены в Инспекцию исправленные счета-фактуры, где коренным образом изменена операция по перемещению груза (вместо ООО "Управление Кровля", г. Москва, грузоотправителем указано ООО "Кровельный мир", г. Новоульяновск.

Аналогичные изменения произведены налогоплательщиком и в представленных в Инспекцию товарно-транспортных накладных.

Представленные документы свидетельствуют о том, что процесс приобретения товара не сопровождается физическим движением товара со склада поставщика до склада покупателя, что является одним из признаков недобросовестности экспортёра - ООО "Кровельный мир".

Между тем, учредителями ООО "Кровельный мир", г.Новоульяновск, являются: за период с 28.03.05г. по настоящее время - ООО "Управление Кровля" ИНН 7702521529, за период с 20.11.2002г. по 24.05.2005г. - ЗАО "Технокром" ИНН 7325027713.

Фактическое местонахождение ООО "Кровельный мир" и ЗАО "Технокром": Ульяновская область, г.Новоульяновск., промплощадка.

Руководителем ООО "Кровельный мир" за период с 20.11.02г. по 22.06.03г. был Титенко Юрий Михайлович, который в настоящее время является руководителем ЗАО "Технокром".

Таким образом, по мнению налогового органа, участвующие при данных сделках лица, а именно, ООО "Управление Кровля", ООО "Кровельный мир", ЗАО "Технокром" в порядке статьи 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами.

Счета-фактуры ООО "Управление Кровля" подписаны доверенным лицом на основании доверенности Э-17 от 01.03.05г. Борисовой О.В., проживающей по адресу: г.Новоульяновск. ул.Ленина, д.9. кв.18, тогда как адрес ООО "Управление Кровля": г.Москва, ул.Гиляровского, д.47. стр.5.

Таким образом, налоговым органом установлено, что товар из г. Новоульяновска в ООО "Управление Кровля" не вывозился.

Согласно сопроводительному письму, полученному от ООО "Управление Кровля", предприятие-поставщик задолженности по НДС не имеет. Для проведения встречной проверки ООО "Управление Кровля" представлены заверенные копии деклараций по НДС, результаты проверки которых, отражены в таблице. Из данной таблицы видно, что при больших суммах реализации - очень низкая сумма НДС. подлежащая к уплате в бюджет. Таким образом, налоговая база для дальнейшего возмещения суммы НДС из бюджета не создана.

Данные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о недобросовестности действий ООО "Кровельный мир" и направленности этих действий на возмещение из бюджета денежных средств.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обжаловал его в части отказа в возмещении сумм НДС в размере 2.326.754 руб. в судебном порядке.

ООО "Кровельный мир" с доводами налогового органа не согласилось по следующим основаниям.

Основным видом деятельности ООО "Кровельный мир" является реализация товара, в том числе кровельных материалов. Оггруженный ООО "Кровельный мир" кровельный материал произведен ООО "Технокром", основным видом деятельности которого является производство продукции на давальческой основе. Вся произведенная на заводе продукция передается ООО "Управление Кровля" либо его представителю.

Исходя из норм статьи 458 ГК РФ моментом исполнения обязанности по передаче товара считается: "предоставление товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара".

Согласно ст. 182 ГК РФ и на основании ст. 185 ГК РФ таким лицом для ООО "Управление Кровля" является О.В. Борисова, которая осуществляет действия в рамках полномочий, предусмотренных доверенностью, а именно: в рамках данного дела распечатывает, подписывает и передает покупателю зарегистрированные счета-фактуры по распоряжению бухгалтерской службы ООО "Управление Кровля".

Между ООО "Управление Кровля" и ООО "Кровельный мир" заключен договор комиссии N Р-7-ТДУЛЬ от 01.08.2004 г., согласно которому ООО "Кровельный мир" реализует переданную ему на комиссию от ООО "Управление Кровля" готовую продукцию, в том числе произведенную из давальческого сырья в ООО "Технокром". Таким образом, проданная на экспорт продукция до момента реализации не транспортировалась в г. Москва и обратно, а располагалась на территории склада ООО "Кровельный мир". Расшифровать движение товарно-материальных ценностей ООО "Управление Кровля" можно следующим образом:

ООО "Технокром" (по договору подряда) - О.В. Борисова (от имени ООО "Управление Кровля") - ООО "Кровельный мир" (по договору комиссии).

ООО "Кровельный мир" (по договору комиссии) - ООО "Кровельный мир" (по договору купли-продажи).

Вышеизложенное также подтверждается представленными вместе с налоговой декларацией на проверку счетами-фактурами. Согласно счетам-фактурам:

Продавец - ООО "Управление Кровля" (г. Москва);

Грузоотправитель - ООО "Кровельный мир" (г. Новоульяновск):

Покупатель и грузополучатель - ООО "Кровельный мир" (г. Новоульяновск).

Факт хранения товара до его реализации в г. Новоульяновск на складе ООО "Кровельный мир" также подтверждается товарно-транспортными накладными, в которых реквизиты: пункт погрузки г.Новоульяновск и пункт разгрузки - г.Новоульяновск. грузоотправитель - ООО "Кровельный мир" (г. Новоульяновск). грузополучатель - ООО "Кровельный мир" (г. Новоульяновск).

В подтверждение налогового вычета согласно ст. 165 НК РФ ООО "Кровельный мир" представило исправленные счета-фактуры на сумму 1.761.704 руб. N 5340 от 05.09.05г., N 5415 от 06.09.05г., N 5417 от 07.09.05г., N 5509 от 08.09.05г., N 5537 от 09.09.05г., N 5538 от 09.09.05г., N 5539 от 09.09.05г., N 5586 от 12.09.05г., N 5641 от 13.09.05г., N 5664 от 13.09.05г., N5779 от 15.09.05г., N 5780 от 15.09.05г., N 5783 от 15.09.05г., N 5815 от 16.09.05г., N 5816 от 16.09.05г., N 5817 от 16.09.05г., N 5818 от 16.09.05г., N 5820 от 16.09.05г., N 5834 от 16.09.05г., N 5958 от 20.09.05г., N 5965 от 20.09.05г., N 5987 от 21.09.05г., N 6045 от 22.09.05г., NN 6160, 6161, 6162. 6163 от 23.09.05г., NN 6164, 6226, 6338, 6433, 6434, 6435, 6436, 6437, 6507-6510, 6522, 6573, 6620, 6691, 6692, 6696-6698, 6708, 6709, 6765, 6782, 6809, 6831, 6915, 6933, 6972, 6973, 7054, 7078, 7137, 7225, 7226, 7227, 7228, 7229, 7265, 7266, 7348 (исправлено наименование грузоотправителя и его адрес). Исправления внесены на основании первичных документов товарно-транспортных накладных NN 453313, 4533207, 4533238, 453308, 4533340, 4533343, 4533349, 4533444, 4533488, 4533502, 4533589, 4533591, 4533620, 4533648, 4533659, 4533691, 4533703, 4533720, 4533699, 4533819, 4533855, 4533895, 4533921, 4534020, 4534077, 4534075, 4534081, 4534098, 4534179, 4534290, 4534346, 4534364, 4534407, 4534412, 4534415, 4534461, 4534464, 4534504, 4534514, 4534523, 4534574, 4534602, 4534619, 4534661, 4534637, 4534677, 4534674, 4534720, 4534709, 4534789, 4534805, 4534841, 4534873, 4534915, 4534948, 4534987, 4535036, 4535114, 4535161, 4535233, 4535263, 4535319, 4535322, 4535325, 453527, 4535355, 4535367, 4535451, исправленных аналогичным образом (исправлено наименование грузоотправителя и его адрес). Исправления заверены надлежащим образом, что не запрещено НК РФ, хозяйственная операция по перемещению груза при внесении изменений в счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не была изменена.

Также представлены не содержащие исправлений счета-фактуры N N 7405, 7406, 7545, 7585, 7606, 7652, 7871, 7870, 7869, 7948, 7794, 7795, 7796, 7889, 7890, 7891, 8086, 8087, 8097, 8098, 8176, 8177, 8178, 8302, 8214 и товарно-транспортные накладные NN 454604, 4546044, 4546190, 4546275, 4546352, 4546419, 4546765, 4546760, 4546787, 454697, 454666, 454667, 454681, 454681, 454682, 4547020, 454702, 4547086, 4547033, 454713, 4547159, 4547187, 4547221, 4547200 на сумму 565.048 руб.

По мнению заявителя, в решении налогового органа незаконно делается вывод о взаимозависимости лиц, а именно, ООО "Управление Кровля", ООО "Кровельный мир", ЗАО "Технокром". Статья 20 НК РФ "Взаимозависимые лица" и нормы налогового законодательства не связывают признак взаимозависимости с адресами и местонахождением юридических лиц, как это делает МРИ ФНС РФ N 2 по Ульяновской области.

Заявитель ссылался также на то, что налоговой инспекцией не опровергается, что указанные в решении от 01.06.2007г. N 16-11-05/1486 дсп юридические лица реально существуют: совершают хозяйственные операции в реальном времени, своевременно отчитываются в контролирующих органах, имеют достоверные юридические и почтовые адреса. Реальность всех сделок подтверждается документально, результаты встречных проверок подтверждаются налоговой инспекцией.

Одним из оснований отказа и обстоятельством, свидетельствующим о недобросовестности ООО "Кровельный мир" налоговая инспекция считает то обстоятельство, что поставщик товаров, несмотря на отражение в налоговой декларации операций реализации товаров экспортёру, фактически налог в бюджет не уплачивает в связи с отражением в налоговой декларации по НДС налоговых вычетов, доля которых от начисленной с налоговой базы суммы НДС составляет 95% и более. Однако, по мнению заявителя, представленная Обществом таблица подтверждает, что ущерб бюджету деятельностью Общества не причинён (т.5 л.д.114).

Кроме того, заявитель ссылался на тот факт, что предприятие предоставило в МРИ ФНС РФ N 2 по Ульяновской области согласно ст. 165 НК РФ пакеты документов по экспортным операциям для проведения камеральной проверки. Согласно части 3 статьи 88 НК РФ: "Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок". При проведении камеральной проверки документов налоговый орган в нарушение требования ст. 88 НК РФ не уведомил налогоплательщика о выявленных замечаниях, не направил заявителю требования о представлении каких-либо дополнительных документов и пояснений, а сразу вынес решение об отказе в возмещении НДС

Решением налогового органа N 16-11-05/442 от 20.04.06г. подтверждена правомерность применения заявителем налоговой ставки 0% по НДС по налоговой декларации за декабрь 2005 г., в возмещении НДС в размере 1.761.704.75 руб. Обществу отказано в виду несоответствия счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ. Повторно уже исправленные счета-фактуры в обоснование правомерности предъявления к возмещению НДС - 1.761.704.75 руб. представлены ООО "Кровельный мир" лишь в декабре 2006 г. вместе с налоговой декларацией по НДС за декабрь 2006 г., что не является нарушением налогового законодательства.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования частично, обоснованно исходил из следующего.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Заявитель в силу ст. 143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на суммы налоговых вычетов. Налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статей 171-172 НК РФ для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В материалы дела представлен договор комиссии N Р-7-ТДУЛЬ от 01.08.04г.. по которому комиссионер - ООО "Кровельный мир" обязуется по поручению комитента - ООО "Управление Кровля" за вознаграждение совершать для комитента от своего имени сделки по продаже кровельных материалов (т.3, л.д.47).

Согласно актам снятия с ответственного хранения от 09.09.2005г., 15.09.05г., 10.10.05г., 20.10.05г., 12.11.05г., 16.11.05г., 15.11.06г., 16.11.06г. (т.5 л.д.143-150), подписанным представителем ООО "Управление Кровля" Борисовой О.В., действующей на основании доверенностей N Э-17 от 01.03.05г. и N Э-17/2006 г. от 01.03.2006 г. (т.4 л.д. 15), кровельный материал снят с ответственного хранения ООО "Кровельный мир", ЗАО "Технокром" и в те же дни 09.09.2005г., 15.09.05г., 10.10.05г., 20.10.05г., 12.11.05г., 16.11.05г., 15.11.06г., 16.11.06г. передан собственником на основании заключенного 01.08.2004г. между ООО "Управление Кровля" (Комитент) и ООО "Кровельный мир" (Комиссионер) договора комиссии N Р-7-ТДУЛЬ ООО "Кровельный мир" (г.Новоульяновск) по накладным, подписанным от имени передающей стороны также Борисовой О.В. (т.5 л.д. 135-142).

Далее принятый по договору комиссии ООО "Кровельный мир" товар передан ООО "Кровельный мир" но договору купли-продажи N 11-01/УК/2005, заключенному 21.01.05г. между Продавцом - ООО "Управление Кровля" и Покупателем - ООО "Кровельный мир" (т.1 л.д. 92-93). Согласно приложениям к договору купли-продажи грузополучателем является ООО "Кровельный мир".

В подтверждение проведения указанной сделки заявителем в материалы дела представлены первичные документы: счета-фактуры N N 7405. 7406, 7545, 7585, 7606. 7652. 7871, 7870. 7869. 7948, 7794, 7795. 7796, 7889. 7890. 7891. 8086. 8087. 8097. 8098. 8176. 8177. 8178. 8302, 8214. товарно-транспортные накладные NN 454604. 4546044. 4546190. 4546275. 4546352, 4546419.4546765, 4546760. 4546787. 454697.454666. 454667, 454681,454681. 454682. 4547020, 454702,4547086, 4547033. 454713, 4547159, 4547187, 4547221, 4547200 на сумму 565.048 руб. (том 2-3).

Согласно представленным товарно-транспортным накладным пунктом погрузки и пунктом разгрузки указан г. Новоульяновск, Промплощадка, "грузоотправителем" без исправлений указано ООО "Кровельный мир".

В дальнейшем приобретенный по договору купли-продажи N 11-01/УК/2005 от 21.01.05г. кровельный материал реализован на экспорт, что подтверждено материалами проверки налогового органа.

Таким образом, суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции относительно того, что представленные в материалы дела первичные документы позволяют проследить передачу кровельного материала, изготовленного ЗАО "Технокром", через представителя ООО "Управление Кровля" Борисову О.В. Обществу с ограниченной ответственностью "Кровельный мир" и его дальнейшую реализацию на экспорт путем составления ряда документов.

Фактически готовая продукция со склада ЗАО "Технокром" передается на склад ООО "Кровельный мир" и не транспортируется в г. Москва, первичная документация налогоплательщика не содержит противоречий с фактическими обстоятельствами дела.

Кроме того, судом установлено и не отрицается налоговым органом, что ООО "Кровельный мир" произвело полную оплату за поставленный кровельный материал платежными поручениями. Счета-фактуры, предоставленные налогоплательщиком, признаны налоговым органом соответствующими требованиям ст. 169 НК РФ, также подтверждена в соответствии со ст. 165 НК РФ отгрузка продукции на экспорт (том 3).

На основании изложенного суд первой инстанции обоснованно пришёл к выводу о том, что налоговым органом не доказана недобросовестность налогоплательщика по возмещению налога на добавленную стоимость и счёл возможным удовлетворить требования заявителя в части признания недействительным решения налогового органа N 16-11-05/1486 ДСП от 01.06.07г. на сумму 565.048 руб.

Однако, суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогоплательщика о том, что он в декларации по НДС по ставке 0% за декабрь 2006 г. имеет право отразить налоговые вычеты на сумму 1.761.704 руб. по счетам-фактурам за сентябрь, октябрь 2005 г. (том 6 л.д. 69), не относящимся к экспортным операциям, отражённым в декларации за декабрь 2006 г.

В материалы дела представлены исправленные счета-фактуры N N 5340 от 05.09.05г., 5415 от 06.09.05г., 5417 от 07.09.05г., 5509 от 08.09.05г., 5537 от 09.09.05г., 5538 от 09.09.05г., 5539 от 09.09.05г., 5586 от 12.09.05г., 5641 от 13.09.05г., 5664 от 13.09.05г., 5779 от 15.09.05., 5780 от 15.09.05г., 5783 от 15.09.05г., 5815 от 16.09.05г., 5816 от 16.09.05г., 5817 от 16.09.05г., 5818 от 16.09.05г., 5820 от 16.09.05г., 5834 от 16.09.05г., 5958 от 20.09.05г., 5965 от 20.09.05г., 5987 от 21.09.05г., 6045 от 22.09.05г., 6160 от 23.09.05г., 6161 от 23.09.05г., 6162 от 23.09.05г., 6163 от 23.09.05г., 6164 от 26.09.05г., 6226 от 27.09.05г., 6338 от 29.09.05г., 6433 от 30.09.05г., 6434 от 30.09.05г., 6435 от 30.09.05г., 6436 от 30.09.05г., 6437 от 30.09.05г., 6507 от 03.10.05г., 6508 от 03.10.05г., 6509 от 04.10.05г., 6510 от 04.10.05г., 6522 от 04.10.05г., 6573 от 05.10.05г., 6620 от 06.10.05г., 6691 от 06.10.05г., 6692 от 06.10.05г., 6696 от 07.10.05г., 6697 от 07.10.05г., 6698 от 07.10.05г., 6708 от 08.10.05г., 6709 от 08.10.05г., 6765 от 10.10.05г., 6782 от 11.10.05г., 6809 от 11.10.05г.. 6831 от 12.10.05г.. 6915 от 13.10.05г., 6933 от 14.10.05г., 6972 от 14.10.05г., 6973 от 14.10.05г., 7054 от 18.10.05г., 7078 от 19.10.05г.. 7137 от 21.10.05г., 7225 от 21.10.05г., 7226 от 21.10.05г., 7227 от 21.10.05г., 7228 от 21.10.05г., 7229 от 21.10.05г., 7265 от 24.10.05г., 7266 от 24.10.05 г., 7348 от 27.10.05г., исправленные товарно-транспортные накладные NN 453313, 4533207, 4533238, 453308, 4533340, 4533343, 4533349, 4533444, 4533488, 4533502, 4533589, 4533591, 4533620, 4533648, 4533659, 4533691, 4533703, 4533720, 4533699, 4533819, 4533855, 4533895, 4533921, 4534020, 4534077, 4534075, 4534081, 4534098, 4534179, 4534290, 4534346, 4534364, 4534407, 4534412. 4534415, 4534461, 4534464, 4534504, 4534514, 4534523, 4534574, 4534602, 4534619, 4534661, 4534637, 4534677, 4534674, 4534720, 4534709, 4534789, 4534805, 4534841, 4534873, 4534915, 4534948, 4534987, 4535036, 4535114, 4535161, 4535233, 4535263, 4535319, 4535322, 4535325, 453527, 4535355, 4535367, 4535451 на сумму 1.761.704 руб., где в графах "Грузоотправитель и его адрес" и "Грузоотправитель" вместо "ООО "Управление Кровля". 129110, г. Москва, ул.Гиляровского, д. 47, стр.5" и "ООО "Управление Кровля", ИНН 7702521529, 129110, г.Москва, ул.Гиляровского, д. 47. стр.5" указано соответственно "ООО "Кровельный мир",433300, Россия, Ульяновская область, г.Новоульяновск, промплощадка" и "ООО "Кровельный мир", ИНН 7325028019, 433300, Россия, Ульяновская область, г.Новоульяновск, промплощадка" (т.1 л.д. 127-150, т.2 л.д. 1-112). Данные исправления внесены 18.05.06г. и заверены Борисовой О.В. по доверенности, выданной ООО "Управление Кровля".

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрена возможность возмещения налогоплательщикам сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров, в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу пункта 6 статьи 164 НК РФ по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, представляется отдельная налоговая декларация.

Пункт 1 статьи 153 НК РФ требует от налогоплательщиков, применяющих различные налоговые ставки при реализации товаров, определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Исходя из пункта 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров, облагаемых на основании пункта 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации товаров (работ, услуг), названным в подпунктах 1 - 8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ и уменьшенная на сумму налоговых вычетов, указанных в пункте 3 статьи 172 НК РФ.

Исходя из пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), приведенных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, названных в статье 165 НК РФ.

Таким образом, пункт 3 статьи 172 НК РФ содержит не специальные правила определения суммы вычетов по экспортным операциям, а дополнительные условия, при соблюдении которых налогоплательщик вправе заявить вычеты по таким операциям.

При установлении того, подлежат ли суммы уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость включению в вычеты по операциям реализации товаров, отражаемых в отдельной налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщикам следует руководствоваться общими положениями статей 171 и 172 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров, подлежат вычетам в отношении товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3. 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, налоговый вычет по НДС, относящийся к экспортным операциям, заявляется в том налоговом периоде, в котором собран необходимый пакет документов и выполнены все условия для применения вычета.

Рассматривая аналогичное дело. Президиум ВАС РФ в постановлении N 12797/05 от 14.03.06г. указал, что налогоплательщик не только обязан отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых налоговой ставкой 0 процентов, но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.

С учётом изложенного, суд первой инстанции пришёл к правильному выводу о том, что в данном случае сумма вычетов определена заявителем с нарушением требований указанных норм права. Налоговые вычеты по счетам-фактурам за сентябрь, октябрь 2005 г., заявленные в налоговой декларации за декабрь 2006 г., не относятся к товарам, приобретенным для осуществления экспортных операций, включенных в данную декларацию.

В соответствии с пояснениями заявителя, ранее по данным счетам-фактурам налоговый орган уже отказывал в возмещении сумм НДС в конкретных налоговых периодах по причине того, что счета-фактуры не отражали в полной мере фактическое совершение хозяйственных операций между налогоплательщиком и контрагентами. Доводы налогового органа были поддержаны судебными инстанциями. После внесения исправлений в счета-фактуры, датированные 18.05.06г., налогоплательщик заявил суммы НДС к возмещению по ним в налоговом периоде декабрь 2006 г.

Таким образом, вычеты по исправленным счетам-фактурам не относятся к декабрю 2006 г., а относятся к другим налоговым периодам, в которых соблюдены все условия: собран пакет документов по ст. 165 НК РФ и представлена отдельная декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов, товар получен и оприходован, имеются счета-фактуры, выставленные поставщиками и соответствующие первичные документы.

Поскольку операции, в отношении которых налоговым органом подтверждено применение налоговой ставки 0 процентов, относится к конкретному, фиксированному и заведомо известному налогоплательщику налоговому периоду, вычеты по этим операциям должны производиться по декларации соответствующего налогового периода.

Налоговый кодекс Российской Федерации не запрещает налогоплательщику, внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст.81 НК РФ.

Указанная правовая позиция неоднократно изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ N 12797/05 от 14.03.2006г., N 1321/05 от 07.06.05г., N 4356/04 от 19.10.04г., N 9196/06 от 21.11.06г., N 6631/06 от 08.11.06г., N 14386/06 от 17.04.07г.

На основании изложенного суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований заявителя в части возмещения НДС в размере 1.761.704,75 руб.

Пунктом 6 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18 декабря 2007 г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", предусмотрено, что если при рассмотрении заявления налогоплательщика о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возмещении НДС (бездействия налогового органа) суд установит, что мотивы отказа необоснованны, он признает оспариваемое решение (бездействие) незаконным и в резолютивной части судебного акта обязывает налоговый орган в установленный судом срок возместить соответствующую сумму НДС.

Учитывая положения п.4 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно счёл возможным обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика путем возмещения НДС в сумме 565 048 руб.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования частично, признал недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Ульяновской области от 01.06.2007 г. N 16-11-05/1486 ДСП об отказе в возмещении НДС в сумме 565 048 руб., в остальной части заявленные требования оставил без удовлетворения.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 15.04.2008г. принято с соблюдением норм процессуального и материального права, является обоснованным и подлежит оставлению без изменения.

Доводы, приведенные ООО "Кровельный мир" в апелляционной жалобе являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, им дана правильная оценка судом первой инстанции, указанные доводы не опровергают обстоятельств, установленных судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела, и не могут поставить под сомнение правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы согласно ст. 110 АПК РФ следует отнести на ООО "Кровельный мир".

Руководствуясь ст.ст. 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 15 апреля 2008 г. по делу N А72-5830/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "Кровельный мир", Ульяновская область, г. Новоульяновск, - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.И. Захарова

Судьи

А.А. Юдкин В.Е. Кувшинов