Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 апреля 2011 г. N 17АП-2418/11

г. Пермь

20 апреля 2011 г.

Дело N А50-24875/2010

Резолютивная часть постановления объявлена 19 апреля 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 апреля 2011 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Голубцова В.Г., Полевщиковой С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.,

при участии:

от заявителя ООО "Мегаполюс" (ИНН 5920024650, ОГРН 1065920018383) - Копытов О.А., паспорт 5707 120580, доверенность от 13.08.2010;

от заинтересованного лица ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края (ИНН 5920005760, ОГРН 1045901820524) - Соломенникова Г.А., удостоверение УР N 3505757, доверенность от 18.04.2011 N 04-22/04888, Распопова О.В., удостоверение УР N 348335, доверенность от 18.04.2011 N 04-22/04887;

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края

на решение Арбитражного суда Пермского края

от 07 февраля 2011 года

по делу N А50-24875/2010,

принятое судьей Швецовой О.А.,

по заявлению ООО "Мегаполюс"

к ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края

о признании недействительным решения,

установил:

ООО "Мегаполюс" обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края от 20.08.2010г. N 41 в части налога на прибыль и НДС за 2009 г. в сумме 73 920 и 49 896 руб., НДФЛ в сумме 35 406 руб., соответствующих пени и штрафов.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 07.02.2011г. заявленные требования удовлетворены в части: признано недействительным, как несоответствующее НК РФ, решение ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края от 20.08.2010г. N 41 в части налога на прибыль за 2009 г. в сумме 73 920 руб., НДС в сумме 49 896 руб., соответствующих пени и штрафов по п.1 ст. 122 НК РФ, а также в части штрафа по ст. 123 НК РФ, превышающей 1 770 руб., и предложения уплатить НДФЛ в сумме 35 406 руб. На ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края возложена обязанность по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением в части, ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края обратилась с апелляционной жалобой, согласно которой просит решение суда отменить в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении налога на прибыль в сумме 73 920 руб. и НДС в сумме 49 896 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций, и принять по делу новый судебный акт, поскольку судом нарушены нормы материального права. Заявитель жалобы указывает, что в соответствии с положениями ст. 271 НК РФ суммы доходов от субаренды должны быть списаны в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они фактически относятся. Для исчисления налога на прибыль доход является полученным при оформлении сделки договора или дополнительного соглашения. Кроме того, общество не включило в налоговую базу по НДС за 1-4 кварталы 2009 г. доход, полученный от сдачи в субаренду (оказания услуг).

ООО "Мегаполюс" представлен письменный отзыв на жалобу, согласно которому просит решение суда оставить без изменения, жалобу - без удовлетворения, поскольку положения пп.3 п.4 ст. 271 НК РФ предоставляют налогоплательщику право выбирать один из трех методов признания даты получения дохода от аренды и не обязывает его использовать только один конкретный способ. Законным основанием для исчисления НДС, в соответствии со ст. 167 НК РФ является двухсторонний акт оказания услуг по аренде, который свидетельствует о фактическом оказании услуг по аренде.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, соответственно.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст.ст. 266, 268 АПК РФ только в обжалуемой части.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края по результатам проведенной выездной налоговой проверки ООО "Мегаполюс" по вопросам правильности исчисления и своевременности отчетности и уплаты за 2008-2009гг. составлен акт N 42 от 22.07.2010г. (л.д. 52-70) и, с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение N 41 от 20.08.2010г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 8-17).

Названным решением общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 85 601,90 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 3 540,60 руб., по ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 89 192,50 руб., предложено уплатить налоги в общей сумме 891 425 руб., пени в общей сумме 134 192,89 руб.

Решением УФНС России по Пермскому краю N 18-23/554 от 25.10.2010г. решение ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края от 20.08.2010г. N 41 изменено путем отмены в части предъявления к уплате налога на прибыль за 2008 г. в сумме 732 203 руб., соответствующих пени и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ, предъявления санкций по п.1 ст. 122, п.1 ст. 126 НК РФ в размере, превышающем 50% сумм, указанных в резолютивной части решения и прекращено производство по делу в указанной части (л.д. 20-23).

На разрешение суда апелляционной инстанции поставлен вопрос правомерности доначисления налога на прибыль в сумме 73 920 руб. и НДС в сумме 49 896 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Основанием для доначисления указанных сумм налогов явились выводы проверяющих о неправомерном занижении обществом внереализационных доходов по налогу на прибыль и налогооблагаемой базы по НДС на сумму арендных платежей по договору субаренды от 10.01.2009г.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд первой инстанции пришел к выводу, что поскольку дата осуществления расчетов условиями договора субаренды не определена, то общество вправе признать в качестве даты получения внереализационных доходов дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, то есть акта об оказании услуг, счета, счета-фактуры. При таких обстоятельствах, у налогоплательщика также не было оснований для включения в налоговую базу по НДС за 1-3 кварталы 2009 г. спорной суммы.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав пояснения представителей сторон, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

На основании ст. 246 НК РФ ООО "Мегаполюс" является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996г. "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

На основании пункта 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При этом в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 НК РФ (по методу начисления) или статьей 273 НК РФ (по кассовому методу).

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.(п.2 ст. 271 НК РФ).

Для внереализационных доходов от сдачи имущества в аренду датой получения дохода при методе начисления признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (п.п. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной им в Определении от 06.06.2003 N 278-О, данный порядок является способом ведения учета результатов финансовой деятельности организации, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При таком методе расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, также признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, и также независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (статья 272).

Из системного толкования названных норм следует, что право выбора даты получения внереализационных доходов по пп.3п.4 ст. 217 НК РФ от сдачи имущества в аренду по дате осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, ограничено рамками отчетного (налогового) периода, в котором были оказаны данные услуги.

Следовательно, в случае неосуществления расчетов по договору или непредъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, датой получения внереализационных доходов является последний день отчетного (налогового) периода, то есть 31.12.2009г.

Согласно положениям ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков НДС установлен как квартал.

Пунктом 1 ст. 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным договором аренды.

При этом, согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим, при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней, считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

Определение налоговой базы по НДС при реализации услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, не зависит от даты выставления счета-фактуры на оказанные услуги по аренде.

Как следует из материалов дела, по договору аренды от 08.12.2008г. ООО "Мегаполюс" арендует у ИП Корнеева А.В. нежилое помещение в правой части здания оптового склада, расположенного в г. Чайковский, ул. Промышленная, д.5/1, строение 13, площадью 432 кв.м.(л.д.76-77).

В соответствии с разрешением арендодателя от 10.01.2009г.(л.д.78) ООО "Мегаполюс" заключило договор субаренды от 10.01.2009г.части нежилого помещения по данному адресу площадью 220 кв.м. с ИП Елсуковым Д.А.

По акту приема-передачи от 10.01.2009г. Арендатором принято во временное владение и пользование нежилое помещение площадью 220 кв.м. по данному адресу.

По п. 5.1 договора арендная плата за период пользования помещением составляет 338800 руб. и производится на основании выставленных счетов на оплату путем перечисления на расчетный счет Арендодателя или внесения в кассу Арендодателя.

Как верно указано судом первой инстанции, договор субаренды не предусматривает каких-либо определенных сроков оплаты арендных платежей.

31.07.2010г. между сторонами подписан акт об оказании услуг за 2009 г., налогоплательщиком выставлен счет N 3 от 31.07.2010г. на сумму 369 600 руб. и счет-фактура от 31.07.2010г. на оплату услуг по аренде за 2009 г.

В соответствии с учетной политикой заявителя, доходы и расходы при исчислении налога на прибыль определяются методом начисления.

На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль и НДС возникает у налогоплательщика в момент реализации товаров (работ, услуг)то есть в течение 2009 г.

При этом, акт оказания услуг и счет-фактура от 31.07.2010г. не свидетельствуют о передаче услуг за 2010 г. и фактической дате получения дохода, с которого подлежат исчислению налоги.

Нарушение сроков выставления счетов-фактур и счетов на оплату не являются основанием для освобождения налогоплательщика от исполнения им обязанности по исчислению налогов в соответствующих налоговых периодах.

Поскольку помещения налогоплательщиком сдавались в субаренду, расходы по содержанию сдаваемого в аренду помещения были приняты обществом в расходы для исчисления налога на прибыль и НДС в 2009 г., что не оспаривается обществом, то полученный ООО "Мегаполюс" доход должен быть также отражен в декларациях по НДС за 1-3 кварталы 2009 г. и по налогу на прибыль за 2009 г.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о занижении обществом налога на прибыль и НДС за 2009 г. на суммы арендных платежей по договору от 10.01.2009. при фактической реализации данных услуг.

Доводы налогоплательщика, поддержанные судом первой инстанции, о том, что доход от сдачи имущества в аренду за 2009 г. подлежит отражению в доходах за 2010 г., поскольку датой получения дохода нужно считать 31.07.2010г. - дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов( акта об оказании услуг за 2009 г., счета и счет-фактуры), неправомерны, так как положения ст. 271 НК РФ предполагают выбор дат в пределах отчетного периода.

Иное толкование названных положений статьи 271 НК РФ противоречит принципам определения дохода по методу начисления, согласно которому порядок признания доходов определяется в течение налогового периода, независимо от фактического поступления денежных средств за реализованные услуги, товары.

Факт оказания услуг по аренде в течении 2009 г. сторонами не оспаривается.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, выводы суда первой инстанции о неправомерности решения налогового органа в данной части ошибочны, в связи с чем решение суда подлежит отмене, жалоба налогового органа - удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 176, 258, 268, 269, ч.1, 2 ст. 270, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Пермского края от 07.02.2011 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края от 20.08.2010 N 41 в части налога на прибыль за 2009 г. в сумме 73 920 руб., НДС в сумме 49 896 руб., соответствующих сумм пени и штрафов по п.1 ст. 122 НК РФ.

В удовлетворении требований в указанной части отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Пермского края оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

В.Г. Голубцов С.Н. Полевщикова