Письмо УФНС России по г. Москве от 10 ноября 2006 г. N 21-18/668 О налогообложении заработной платы иностранного работника, если он имеет вид на жительство в РФ, работающего в организации, применяющей УСН

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 ноября 2006 г. N 21-18/668

Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Какие налоги и взносы она должна начислить на заработную плату иностранного работника, если он имеет вид на жительство в РФ?

Ответ: Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на основании законодательства РФ, освобождаясь при этом от уплаты, в частности, ЕСН.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" застрахованными лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и постоянно), если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.

В статье 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" выделены следующие категории законно находящихся в РФ иностранных граждан в зависимости от их правового положения в РФ: постоянно проживающий, временно проживающий и временно пребывающий.

Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное проживание в Российской Федерации.

Таким образом, работник - иностранный гражданин, имеющий вид на жительство в РФ, подлежит обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, начисляются страховые взносы в ПФР.

Разрешение на временное проживание - документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в РФ до получения вида на жительство.

Следовательно, работник - иностранный гражданин, имеющий разрешение на временное проживание в РФ, также подлежит обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание, то есть имеющий только временную регистрацию. Такой работник - иностранный гражданин не подлежит обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты и вознаграждения, производимые в его пользу, страховые взносы в ПФР не начисляются.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, перешедшие на УСН, не освобождены от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В то же время на основании статьи 5 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" иностранные лица и лица без гражданства подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, причем закон не содержит ограничений в связи с правовым положением в РФ указанной группы лиц.

Таким образом, перечисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за работников - иностранных граждан является обязательным.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве действительный государственный советник РФ 2-го класса

С.Х. Аминев