Письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. N 20-12/105031.2 О праве организации учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой организации канала доступа к сети передачи данных оператора и постоянного доступа в Интернет по волоконно-оптической линии связи посредством установки оператором в помещении пользователя оконечного сетевого оборудования (абонентское оборудование), являющегося собственностью оператора

Письмо УФНС России по г. Москве от 30 ноября 2006 г. N 20-12/105031.2

Вопрос: Вправе ли организация учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой организации канала доступа к сети передачи данных оператора и постоянного доступа в Интернет по волоконно-оптической линии связи посредством установки оператором в помещении пользователя оконечного сетевого оборудования (абонентское оборудование), являющегося собственностью оператора?

Ответ: Расходами, уменьшающими полученные доходы в целях формирования налогооблагаемой прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернета и иных аналогичных систем).

Интернет представляет собой глобальную компьютерную сеть, обеспечивающую доступ к емким специализированным информационным серверам, и электронную почту.

Согласно статье 44 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" (далее - Закон N 126-ФЗ) на территории РФ услуги связи оказываются операторами связи пользователям услугами связи на основании договора об оказании услуг связи, заключаемого в соответствии с гражданским законодательством и правилами оказания услуг связи, утвержденными Правительством РФ.

В статье 2 Закона N 126-ФЗ определено, что под услугой связи понимается деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений, а под электросвязью - любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.

Услуга присоединения представляет собой деятельность, направленную на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.

Существует несколько способов подключения к Интернету: коммутируемое (сеансовое) модемное (Dial-Up), ADSL-модемное, подключение по наземной выделенной линии путем прокладки волоконно-оптического кабеля, радиоподключение и т.д.

Подключение к Интернету представляет собой услугу по обеспечению доступа к Интернету. Эта услуга оплачивается единовременно независимо от срока действия договора на предоставление услуг по пользованию Интернетом. Впоследствии организация ежемесячно оплачивает провайдеру указанные услуги по различным тарифным планам.

Таким образом, расходы по оплате доступа к Интернету и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим для целей налогообложения прибыли такие затраты могут учитываться в составе прочих расходов согласно статье 272 либо 273 НК РФ при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 НК РФ.

При этом если договором на подключение к Интернету предусмотрено осуществление проводки кабеля внутри здания от сетевого порта Интернета до точки подключения абонентского оборудования за счет средств пользователя, то такие расходы относятся у организации-пользователя к капитальным вложениям и учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном статьями 256-259 НК РФ.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына