Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016767 Об учете в составе внереализационных расходов затрат, связанных с оплатой за демередж (простой судна с грузом в порту сверх оговоренного договором времени) организацией, являющейся покупателем товаров иностранного производства, доставка которых осуществляется морским транспортом

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. N 20-12/016767

Вопрос: Организация является покупателем товаров иностранного производства, доставка которых осуществляется морским транспортом. Вправе ли организация для целей налогообложения прибыли учесть в составе внереализационных расходов затраты, связанные с оплатой за демередж (простой судна с грузом в порту сверх оговоренного договором времени)?

Ответ: В пункте 15 Международных правил толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС-2000" (публикация Международной торговой палаты 1990 года N 460) указано, что условие о демередже обычно предусматривается сторонами в контракте как условие распределения между ними транспортных расходов (расходов по договору перевозки грузов морским транспортом).

Согласно статье 132 Кодекса торгового мореплавания РФ размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени (демередж), определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения - согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.

Таким образом, демередж может представлять собой плату перевозчику за дополнительное по окончании срока погрузки время ожидания судна в порту.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, если условиями заключенных контрактов предусмотрено, что организация - покупатель товаров, транспортируемых морским судном, несет расходы по демереджу, то такие затраты она учитывает в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия критериям признания расходов, определенных пунктом 1 статьи 252 НК РФ, с учетом положений статьи 272 (273) НК РФ.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына