Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10 июня 2010 г. N 13АП-12558/2008

г. Санкт-Петербург

Дело N А42-2083/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2010 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июня 2010 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семиглазова В.А.

судей Горбачевой О.В., Загараевой Л.П.

при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Лущаевым С.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (заявление) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области о пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда

по делу N А42-2083/2008

по заявлению ОАО "Мурманский траловый флот"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: Леонов М.Н. - доверенность от 03.02.2010 года; Шульга Д.А. - доверенность от 29.12.2009 года;

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Мурманский траловый флот" обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 29.12.2007 N 25 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления 1 494 777 руб. налога на прибыль, 17 399 руб. пеней по налогу на прибыль и 324 769 руб. штрафа за неуплату названного налога, 645 850 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), 517 руб. пеней по НДС, а также 35 973 руб. пеней и 5 788 руб. штрафа в связи с невыполнением обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС.

Решением суда от 31.10.2008 оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления налога на прибыль и НДС за 2004 год, пеней и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 и статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по эпизодам, связанным с исключением из состава расходов амортизационных отчислений по судну М-0078 (М-0698) СТМ "Hunter" в сумме 269 452 руб., исключением расходов по аренде недвижимого имущества у ООО "Перспектива-Стабильность" в размере 3 527 535 руб., безвозмездно отпущенной сторонним организациям рыбопродукции в размере 635 699 руб., увеличением внереализационных доходов на сумму положительных курсовых разниц в размере 28 524 823 руб. и внереализационных расходов на сумму отрицательных курсовых разниц в размере 30 320 377 руб. по непогашенным валютным обязательствам, увеличением выручки от стоимости услуг по агентированию судов, а также с сумм агентского вознаграждения, выплаченного иностранным фирмам, в размере 1 784 256 руб. 11 коп. В остальной части в удовлетворении заявления ОАО "МТФ" отказано. Суд также обязал Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Суд апелляционной инстанции постановлением от 04.02.2009 отменил решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования ОАО "МТФ" о признании недействительным оспариваемого решения Инспекции по эпизоду неправомерного доначисления 696 543 руб. НДС по услугам сдачи в тайм-чартер судов М-0058 "Новатор" и М-0060 "Андрей Пашков" и увеличения суммы налоговых вычетов в размере 50 694 руб. В указанной части оспариваемый ненормативный акт признан недействительным. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.05.2009 постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2009 оставлено без изменения.

Инспекция обратилась в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о пересмотре постановления ФАС СЗО от 13.05.2009 и постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2009 в части признания недействительным оспариваемого решения Инспекции по эпизоду неправомерного доначисления 696 543 руб. НДС по услугам сдачи в тайм-чартер судов М-0058 "Новатор" и М-0060 "Андрей Пашков" и увеличения суммы налоговых вычетов в размере 50 694 руб.

Определением ВАС РФ от 25.11.2009 N ВАС-11345/09 по делу N А42-2083/2008 Инспекции отказано в передаче дела в Президиум надзорной инстанции для пересмотра в порядке надзора постановления ФАС СЗО от 13.05.2009 и разъяснено право обратиться в установленном порядке с заявлением о пересмотре оспариваемых судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам, поскольку в постановлении Президиума ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-6508/09 уже определена правовая позиция по вопросу об уплате НДС при реализации услуг по предоставлению в пользование морского судна по договору фрахтования на время с экипажем.

Инспекция 02.12.2009 получила определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и обратилась в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд с заявлением о пересмотре оспариваемого постановления по эпизоду доначисления НДС в размере 696 543 руб. по вновь открывшимся обстоятельствам.

В качестве вновь открывшегося обстоятельства Инспекция ссылается на постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2009 N ВАС-6508/09, в котором определена правовая позиция по вопросу об уплате НДС при реализации услуг по предоставлению в пользование морского судна по договору фрахтования на время с экипажем.

Определением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2010 в удовлетворении заявления Инспекции о пересмотре постановления от 04.02.2009 по вновь открывшимся обстоятельствам отказано.

Инспекция обратилась с кассационной жалобой на определение Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2010.

Постановлением кассационной инстанции от 30.04.2010 года определение Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2010 по делу N А42-2083/2008 отменено. Дело направлено в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд для рассмотрения заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области о пересмотре постановления от 04.02.2009 по вновь открывшимся обстоятельствам по существу.

Заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания, представитель не явился. Материалы дела и характер спора позволяют рассмотреть заявление по существу в отсутствие представителя заявителя.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал заявление, просил постановление апелляционной инстанции по эпизоду доначисления НДС в размере 696 543 руб. пересмотреть по вновь открывшимся обстоятельствам, решение суда первой инстанции в этой части оставить без изменения.

Рассмотрев заявление Инспекции по существу, апелляционная инстанция приходит к выводу о его обоснованности.

Согласно материалам дела в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом сделан вывод о занижении ОАО "МТФ" налоговой базы для исчисления НДС за октябрь - декабрь 2004 г. на сумму 3869685 руб. в результате неисчисления сумм НДС с оборотов по сдаче судов в тайм-чартер за пределами территории РФ.

Из материалов дела следует, что в 2004 г. ОАО "МТФ" (судовладелец) и СПК РК "Северная Звезда", СПК "Поной Лахта" (Фрахтователь) заключили договоры тайм-чартера N 154 от 25.10.2004 г. и N 155 от 25.10.2004 г., предметом которых является предоставление судовладельцем за плату в пользование фрахтователя рыболовных судов М-0058 "Новатор" и М-0060 "Андрей Пашков", укомплектованных экипажем, для целей коммерческого промышленного рыболовства.

Согласно указанным договорам и первичным документам (выписки из судового журнала) период использования судна М-0058 "Новатор" фрахтователем составил с 27.10.2004 г. по 05.12.2004 г., судна М-0060 "Андрей Пашков" с 27.10.2004 г. по 27.11.2004 г.

В счетах-фактурах на оплату услуг по аренде судов, оформленных ОАО "МТФ", судовладелец НДС не выделял, что установлено при проверке и не оспаривается Обществом.

По данным регистра налогового учета выручки от реализации товаров и услуг за 12 месяцев 2004 г. выручка от сдачи судов в тайм-чартер составила 3869684 руб., в том числе по судну М-0058 "Новатор" - 2397133 руб., по судну М-0060 "Андрей Пашков" - 1472552 руб.

Признавая недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 29.12.2007 N 25 по эпизоду доначисления НДС в сумме 696 543 рубля по услугам сдачи в тайм-чартер морских судов, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что местом реализации услуг, оказываемых ОАО "МТФ" по аренде судов с экипажем для целей коммерческого промышленного рыболовства, территория РФ не признается и такие услуги не подлежат обложению НДС.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 N ВАС-6508/09 определена правовая позиция по вопросу об уплате налога на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению в пользование морского судна по договору фрахтования на время с экипажем.

Согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг по перевозке (транспортировке) и услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечисленных в подпунктах 4.1, 4.2 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Из этого следует, что в данной норме, наряду с услугами по перевозке, транспортировке, имеются в виду услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, если перевозка осуществляется между портами за пределами Российской Федерации. Поэтому к операциям по предоставлению в аренду судов на время, в отношении которых возник спор по настоящему делу, положения подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ не применимы.

Кроме того, в силу прямого указания пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации упомянутых в этом пункте услуг (работ), в том числе и в подпункте 5. территория Российской Федерации не признается изначально, то есть в отношении данных услуг (работ) установление места их реализации в каждом конкретном случае не предполагается. Следовательно, к таким услугам (работам) нормы пункта 2 статьи 148 НК РФ не могут применяться, поскольку под действие названного пункта подпадают ситуации, в которых место реализации услуг (работ) в каждом конкретном случае подлежит определению на основании соответствующих правил.

Местом реализации услуг по предоставлению в пользование морского судна по договору фрахтования на время с экипажем в целях добычи (ловли) водных биологических ресурсов следует считать территорию Российской Федерации. При этом не имеет значения место осуществления деятельности фрахтователя и территория добычи (ловли) таких ресурсов.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции по эпизоду доначисления ОАО "МТФ" НДС в размере 696 543 руб. с оборотов по сдаче судов в аренду (тайм-чартер) за пределами территории РФ является законным и обоснованным.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271, 309-317 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Заявление Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области о пересмотре Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2009 удовлетворить.

Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2009 по делу N А42-2083/2008 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 29.12.2007 N 25 по эпизоду доначисления НДС в сумме 696 543 рубля по услугам сдачи в тайм-чартер морских судов.

Решение Арбитражного суда Мурманской области от 31.10.2008 по делу N А42-2083/2008 в указанной части оставить без изменения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий

В.А. Семиглазов

Судьи

О.В. Горбачева Л.П. Загараева