г. Томск |
Дело N 07АП-1296/11 |
07 апреля 2011 г. |
|
Резолютивная часть постановления объявлена 04 апреля 2011 года.
Полный текст постановления изготовлен 07 апреля 2011 года
Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Усаниной Н.А.
судей Бородулиной И.И., Журавлевой В.А.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зинченко Ю.В. с использованием средств аудиозаписи
при участии:
от заявителя: Панов В.В. по доверенности от 25.03.2011 г.. (на 3 года), Малинин Д.А. по доверенности от 30.09.2010 г.. (на 3 года)
от заинтересованного лица: Санникова А.А. по доверенности от 12.05.2010 г.. (на один год)
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово Кемеровской области
на решение Арбитражного суда Кемеровской области
от 22 декабря 2010 года по делу N А27-15478/2010 (судья Потапов А.Л.)
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" (ОГРН 1074205015180, ИНН 4205135013)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово Кемеровской области
о признании незаконным бездействия по неначислению и невыплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость
УСТАНОВИЛ
Общество с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" (далее по тексту - ООО "ТД "Траст", заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Кемерово (далее Инспекция, налоговый орган) по не начислению и невыплате процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 1 квартал 2009 года и на основании п.3 ч.5 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Кемерово устранить допущенные нарушения прав и интересов заявителя путем выплаты в пользу ООО "ТД "Траст" процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению ООО "ТД "Траст" за 1 квартал 2009 года в размере 370 455,34 руб., возмещение понесенных расходов по уплате государственной пошлины в размере 10 410 руб. (требования заявителя уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 22 декабря 2010 г.. заявленные Обществом требования удовлетворены частично, признано недействительным, как несоответствующее нормам Налогового Кодекса Российской Федерации, бездействие Инспекции , выразившееся в не начислении и не выплате Обществу процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость , заявленного Обществом к возмещению за 1 квартал 2009 г.. с возложением на Инспекцию обязанности в порядке п.10 ст. 176 НК РФ начислить и выплатить ООО "Торговый дом "траст" проценты за нарушение сроков возврата суммы налога, исчисленных за период с 24.08.2009 г.. по 23.11.2009 г.. исходя из действовавшей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ и несвоевременно возмещенной суммы налога в размере 4 021 385 руб., а также за период с 24.11.2009 г.. по 14.09.2010 г.. исходя из действовавшей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ и несвоевременно возмещенной суммы налога в размере 3 884 534 руб., с Инспекции взысканы понесенные Обществом судебные расходы в размере 2000 рублей.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит решение Арбитражного суда Кемеровской области отменить и принять новый судебный акт, мотивируя принятие судом решения с нарушением норм материального права ст. 176 НК РФ, судом не учтено, что в рассматриваемом случае. Инспекцией было отказано в возмещении НДС; исходя из п. 6 ст.176 НК РФ при не принятии Инспекцией решения о возмещении сумм НДС, проценты могут быть начислены лишь после вступления в законную силу решения суда по делу, в рамках которого оспаривалось решение об отказе в привлечении и решение об отказе в возмещении НДС и после представления налогоплательщиком заявления о возврате налога, налогоплательщику 15.09.2010 г.. после вступления в законную силу решения суда по делу N А27-3135/2010 был возмещен НДС на основании его заявления от 06.09.2010 г.., в связи с чем, отсутствуют основания для начисления и выплаты процентов за несвоевременный возврат налога.
Общество в представленном отзыве на апелляционную жалобу просит решении суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения, указав на то, что Налоговым Кодексом РФ , не предусмотрено приостановление сроков возмещения НДС до момента вступления в силу судебного акта, которым признано незаконным решение налогового органа и с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ , изложенной в Постановлении от 29.11.2005г. N 7528/05, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о начислении процентов на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 28.03.2011 г.. по 04.04.2011 г..
После перерыва Инспекцией представлены материалы камеральной проверки, документы, подтверждающие частичное возмещение сумм НДС, заявителем объяснения по делу, приобщенные к материалам дела.
Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22 декабря 2010 года подлежащим отмене в части по следующим основаниям.
Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, Общество представило в ИФНС России по г.Кемерово декларацию по НДС за 1 квартал 2009 года, согласно которой заявило право на возмещение НДС в сумме 4 158 236 руб.
Заявление на возврат суммы налога подано Обществом в налоговый орган 03.08.2009 года в соответствии с п.6 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации.
По результатам проведенной камеральной проверки Инспекцией 30.10.2009 г.. приняты решения N 58 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость", которым обществу было отказано в возмещении НДС в размере 3 884 534 руб. и N 27571 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".
Указанные решения налогового органа были обжаловано налогоплательщиком в судебном порядке.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 17.05.2010 г.. по делу N А27-3135/2010, оставленным без изменения Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2010 г.. по делу N 07АП-6024/10, вступившим в законную силу, решения N 58 и N 27571 от 30.10.2010 признаны недействительными.
Инспекцией по решению N 73 от 30.10.2009 г.. о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость 24.11.2009 г.. произведен возврат налога в сумме 136 851 руб., во исполнение судебного акта по делу N А27-3135/2010 15.09.2010 г.. произведен возврат налогоплательщику суммы НДС - 3 884 534 руб.
Полагая, что Инспекцией допущены нарушения срока возврата НДС; налогоплательщик обратился с заявлением в арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с налогового органа процентов в порядке п.10 ст.176 Налогового кодекса Российской Федерации; в размере 370 455,34 руб. за период с 21.08.2009 по 14.09.2010.
Удовлетворяя частично заявленные ООО "ТД "Траст" требований, суд первой инстанции, исходя из положений ст. 176 НК РФ, правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.11.2005г. N 7528/05, с учетом представления Обществом налоговой декларации 05.05.2009 г.., трехмесячного срока для проведения камеральной проверки представленной декларации (06.08.2009 г..); начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки, пришел к выводу о начислении и процентов за несвоевременный возврат налога с 24.08.2009 г.. по 23.11.2009 г.. исходя из несвоевременно возмещенной суммы налога в размере 4 021 385 руб., а также за период с 24.11.2009 г.. по 14.09.2010 г.. исходя из несвоевременно возмещенной суммы налога в размере 3 884 534 руб.
Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.
В соответствии со ст.176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статье 88 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 88 и статьи 176 Кодекса установлены следующие сроки, за нарушение которых налоговый орган уплачивает проценты налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проводит ее камеральную налоговую проверку в порядке, установленном статьей 88 Кодекса, в том числе проверяет обоснованность заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость (абзац второй пункта 1 статьи 176 Кодекса).
Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня представления налоговой декларации. В случае выявления нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки Инспекцией составляется акт, который вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты этого акта (пункт 2 статьи 88, абзац второй пункта 1, пункт 5 статьи 100 Кодекса).
Следуя материалам дела, уточненная налоговая декларация представлена обществом 05.05.2009, акт налоговой проверки составлен 19.08.2009 г.. и вручен обществу 09.09.2009.
В случае выявления в ходе камеральной проверки нарушений налогового законодательства составляется акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Кодекса (пункт 3 статьи 176 Кодекса).
Акт налоговой проверки составляется как при выявлении налогового правонарушения, так и в случае выявления иного нарушения налогового законодательства (пункт 5 статьи 88 Кодекса).
В настоящем случае, Инспекцией выявлены нарушения налогового законодательства: неправомерное заявление налоговых вычетов в сумме 3 884 534 руб. за 1 квартал.
Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по этому акту (пункт 6 статьи 100 Кодекса).
Общество представило возражения на акт проверки 29.09.2010 г..
Извещением от 09.09.2009 г.., врученным законному представителю Общества 09.09.2009 г.. вместе с актом камеральной налоговой проверки, налогоплательщик извещен о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г.. на 30.09.2010 г..
30.09.2010 г.. материалы налоговой проверки и возражения на акт рассмотрены в присутствии руководителя ООО "ТД "Траст" Минаковой Л.Г.
С учетом того, что поставщиком ООО "Сибирская Торгово-Сырьевая компания" представлены уточненные сведения и в возражениях налогоплательщиком приведены новые сведения, которые не исследовались в ходе камеральной проверки, заместитель начальника Инспекции 01.10.2009 г.. принял решение N 53 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных сведений для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.
По окончании мероприятий дополнительного налогового контроля 30.10.2009 г.. руководитель ООО "ТД "Траст" Минакова Л.Г. извещена о рассмотрении материалов по дополнительным мероприятиям налогового контроля уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г..
На рассмотрение мероприятий дополнительного налогового контроля представитель налогоплательщика не явился, в связи с чем, принято решение о рассмотрении материалов в отсутствие лица, в отношении которого проведена проверка.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, должны быть рассмотрены руководителем (его заместителем) налогового органа, проводившего проверку, и решение по ним (о привлечении к ответственности, либо об отказе в привлечении к ответственности) должно быть принято в соответствии со статьей 101 Кодекса. Одновременно принимаются решения о возмещении полностью (частично) суммы налога, либо решение об отказе в возмещении полностью (частично) суммы налога (пункт 3 статьи 176 Кодекса).
Акт налоговой проверки и иные материалы проверки должны быть рассмотрены руководителем (его заместителем) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения 15-дневного срока, установленного пунктом 6 статьи 100 Кодекса (пункт 1 статьи 101 Кодекса).
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом мероприятий дополнительного налогового контроля, принято мотивированное решение об отказе в привлечении ООО "ТД "Траст" к ответственности за совершение налогового правонарушения N 27571 от 30.10.2009 г.., с одновременным принятием решений N 58 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость - 3 884 534 руб.; решение N 73 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость 136 851 руб.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 Кодекса).
Заявление о возмещении налога подано обществом в Инспекцию 03.08.2009 (л.д.15).
Решение о возврате суммы налога принимается налоговым органом одновременно с решением о его возмещении (пункт 7 статьи 176 Кодекса).
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения, который в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 8 статьи 176 Кодекса).
Пунктом 10 статьи 176 Кодекса предусмотрено начисление процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации в случае нарушения сроков возврата суммы налога.
В случае выявления налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки нарушений налогового законодательства и принятия решения о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость проценты подлежат начислению при условии нарушения совокупности сроков, установленных для налоговых органов и органов федерального казначейства статье 176 Кодекса, которая отсылает к статьям 88, 100, и 101 Кодекса.
Применительно к обстоятельствам настоящего дела максимальный срок на возврат налога на добавленную стоимость равен 3 месяцам, в течение которых проводится камеральная налоговая проверка, плюс 10 дней на составление акта, плюс 5 дней на вручение акта, плюс 15 дней на представление налогоплательщиком возражений на акт проверки, исчисляемых со дня его получения, плюс 10 дней на рассмотрение этого акта и принятие решений (об отказе в привлечении к ответственности, об отказе в возмещении частично суммы налога, о возврате суммы налога), исчисляемых со дня истечения упомянутого 15-дневного срока, плюс один месяц на проведение мероприятий налогового контроля, с учетом того, что исходя из положений п.6 ст. 101 НК РФ дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся для подтверждения факта совершения нарушений либо отсутствия таковых, то есть, по окончании мероприятий налогового контроля может быть принято как решение о возмещении суммы налога полностью или частично, либо об отказе в возмещении суммы налога; плюс один день на направление налоговым органом поручения в территориальный орган Федерального казначейства на возврат налога, плюс пять дней на осуществление территориальным органом Федерального казначейства возврата налогоплательщику суммы налога со дня получения указанного поручения.
Несоблюдение промежуточных сроков в расчет не принимается.
Сроки определяются в соответствии со статьей 6.1 Кодекса.
Сроки проведения проверки, составления акта проверки и его вручения Обществу, порядок проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, Инспекцией соблюдены.
При таких обстоятельствах, проценты подлежат начислению с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговыми органами и органами федерального казначейства были соблюдены сроки по проведению камеральной проверки, по составлению акта, по представлению возражений на акт, по принятию решений, по направлению поручения органам федерального казначейства и осуществлению ими возврата налога.
Таким образом, срок возврата суммы налога, применительно к настоящему делу, подлежит исчислению следующим образом: с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть принято решение о возмещении (полном или частичном) сумм налога; 30.10.2009 г..- завершена камеральная проверка (31.10.2009 г.., 01.11.2009 г.. - не рабочие дни), следующий рабочий день 02.11.2009 г.. (с 12-го дня) - 16.11.2009 г.. (14, 15 ноября 2009 г..- нерабочие дни), плюс 1 день на направление решения в территориальный орган Федерального казначейства (п.8 ст. 176 НК РФ) (17.11.2009 г..); извещения о принятых налоговым органом решениях N 45415, N 45414 от 20.11.2009 г.. о возврате НДС в суммах 136 850, 99 руб., 0,01 руб. направлены налогоплательщику 20.11.2009 г.., данные решения также направлены в территориальный орган федерального казначейства, который в течение пяти дней со дня получения указанных решений (п.8 ст.176 НК РФ) произвел возврат налога на расчетный счет налогоплательщика 24.11.2009 г.. в сумме 136 851 руб., что подтверждено налогоплательщиком; 18.11.2009 г.. плюс 5 дней (со следующего дня возврат органом федерального казначейства, с учетом не рабочих дней 21, 22 ноября 2009 г.., +5 дней) 24.11.2009 г.. - срок возврата налога.
В связи с чем, НДС в сумме 136 851 руб. возвращен Инспекцией в установленные сроки, оснований для обязания Инспекции начислить и выплатить ООО "ТД "Траст" проценты за нарушение сроков возврата суммы налога за период с 24.08.2009 г.. по 23.11.2009 г.. на несвоевременно возмещенную сумму налога 4 021 385 руб., у суда первой инстанции не имелось.
Проценты подлежали начислению, как правомерно установлено судом первой инстанции за период с 24.11.2009 г.. по 14.09.2010 г.. исходя из действовавшей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ на несвоевременно возмещенную сумму налога в размере 3 884 534 руб.
Учитывая, что начисление процентов не зависит от причин нарушения сроков возврата налога, исходя из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 29.11.2005 N 7528/05, в соответствии с которыми, пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются с того момента, когда сумма налога должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога, доводы Инспекции о начислении процентов после вступления в законную силу решения суда по делу N А27-3135/2010 отклоняются за необоснованностью.
Неправильное применение судом норм материального права в части определения периода начала исчисления процентов за нарушение налоговым органом срока возврата налога, в силу пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ , пункта 2 статьи 269 НК РФ является основанием для отмены решения суда в части признания недействительным бездействия Инспекции, выразившееся в не начислении ООО "ТД "Траст" процентов за несвоевременный возврат суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 1 квартал 2009 г.. за период с 24.08.2009 г.. по 23.11.2009 г.. на несвоевременно возмещенную сумму налога 4 021 385 руб. и возложения обязанности на Инспекцию по начислению и выплате процентов за указанный период с принятием указанной части по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований Общества.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ
Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 22 декабря 2010 года по делу N А27-15478/2010 отменить в части признания недействительным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, выразившееся в не начислении Обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 1 квартал 2009 г.. за период с 24.08.2009 г.. по 23.11.2009 г.. на несвоевременно возмещенную сумму налога 4 021 385 руб.
Принять в указанной части по делу новый судебный акт.
В удовлетворении заявленных требований Обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" о признании недействительным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово, выразившееся в не начислении Обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" процентов за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению за 1 квартал 2009 г.. за период с 24.08.2009 г.. по 23.11.2009 г.. на несвоевременно возмещенную сумму налога 4 021 385 руб. и обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово начислить и выплатить обществу с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Траст" проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость, начисленных за период с 24.08.2009 г.. по 23.11.2009 г.., исходя из действовавшей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ и несвоевременно возмещенную суммы налога в размере 4 021 385 руб. отказать.
В остальной части решение арбитражного суда Кемеровской области оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.
Председательствующий |
Н.А.Усанина |
Судьи |
И.И.Бородулина |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А27-15478/2010
Истец: ОО "ТД "Траст", ООО "Торговый Дом "Траст"
Ответчик: Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово
Хронология рассмотрения дела:
14.08.2012 Решение Арбитражного суда Кемеровской области N А27-15478/10
20.03.2012 Постановление Президиума ВАС РФ N 13678/11
23.12.2011 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-13678/11
28.10.2011 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-13678/11
12.10.2011 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-13678/11
27.06.2011 Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-3415/11
07.04.2011 Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда N 07АП-1296/11
22.12.2010 Решение Арбитражного суда Кемеровской области N А27-15478/10