Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2007 г. N 20-12/060977 О порядке учета банком в составе внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, образовавшейся из остатка средств на расчетном счете организации, исключенной из ЕГРЮЛ

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2007 г. N 20-12/060977

Вопрос: Вправе ли банк для целей налогообложения прибыли учитывать в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, образовавшейся из остатка средств на расчетном счете организации, исключенной из ЕГРЮЛ?

Ответ: В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Согласно пункту 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

При этом в статье 51 ГК РФ установлено, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом Федеральным законом от 08.02.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "08.08.2001"

На основании статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Это юридическое лицо может быть исключено из Единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.

Следовательно, с момента исключения из ЕГРЮЛ организация утрачивает свою правоспособность и не может быть участником предпринимательской деятельности. Однако данное исключение не является основанием для того, чтобы считать такую организацию ликвидированной.

Основания, согласно которым юридическое лицо может быть ликвидировано, перечислены в статье 61 ГК РФ. Так, юридическое лицо может быть ликвидировано:

- по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

- решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.

Следовательно, исключение юридического лица из ЕГРЮЛ согласно решению регистрирующего органа (налогового органа) не относится к числу таких оснований.

Вместе с тем ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Об этом сказано в пункте 8 статьи 63 ГК РФ и пункте 6 статьи 22 Закона N 129-ФЗ.

Таким образом, основанием для записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ может являться как решение налогового органа, принятое на основании статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, так и ликвидация юридического лица в случаях, предусмотренных в статье 61 ГК РФ.

Порядок изъятия (использования) невостребованного имущества регулируется гражданским законодательством.

При этом следует учитывать, что безвозмездно полученное имущество на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ учитывается налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, подлежащих налогообложению.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына