Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120975 Об учете для целей налогообложения прибыли организации компенсации суточных и расходов по найму жилого помещения работникам, осуществляющим международную перевозку грузов

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. N 19-11/120975

Вопрос: Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов организацией-импортером, связанных с компенсацией суточных и расходов по найму жилого помещения водителям-экспедиторам, осуществляющим международную перевозку грузов? Могут ли данные расходы отражаться в составе прямых транспортных расходов, учитываемых в покупной стоимости товаров?

Ответ: В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ до 1 января 2006 года при реализации покупных товаров в состав расходов включалась стоимость приобретения данных товаров. При этом расходы, связанные с их покупкой и продажей, формировались с учетом статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не были включены в цену приобретения этих товаров, относились к прямым расходам.

Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признавались косвенными расходами и уменьшали доходы от реализации этого месяца.

Таким образом, под стоимостью приобретения товаров следовало понимать контрактную (договорную) цену приобретения.

С 1 января 2006 года Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в статью 320 НК РФ внесены поправки, согласно которым стоимость товаров может формироваться исходя из всех расходов, связанных с приобретением этих товаров.

Такая стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Для целей исчисления налога на прибыль порядок формирования стоимости приобретения товаров (с учетом расходов на транспортировку и экспедирование) определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

В соответствии со статьей 166 ТК РФ под служебной командировкой следует понимать поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

Таким образом, компенсация расходов работников, чья работа носит разъездной характер, не может на основании командировочного удостоверения быть учтена в налоговых целях как командировочные расходы.

Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также случаи предоставления компенсаций, связанные с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены в ТК РФ.

В статье 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части 1 статьи 168.1 ТК РФ, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Следовательно, расходы работодателя, связанные с компенсацией затрат сотрудников, работа которых носит разъездной характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда в размере и в соответствии с порядком, установленными трудовым или коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Соответственно суточные с учетом пункта 38 статьи 270 НК РФ и расходы по найму жилого помещения водителей-экспедиторов, осуществляющих самовывозом доставку импортируемых товаров до склада покупателя на территории РФ, могут отражаться в составе прямых транспортных расходов, учитываемых в покупной стоимости товаров для целей налогообложения прибыли организации - покупателя товаров.

Основание: письма ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@ и Минфина России от 25.10.2007 N 03-03-06/1/735.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева