Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 20-12/116284 О порядке учета организацией-лизингополучателем для целей налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих при оплате лизинговых платежей в рублях, если договор лизинга заключен в иностранной валюте

Письмо УФНС России по г. Москве от 6 декабря 2007 г. N 20-12/116284

Вопрос: Организация-лизингополучатель согласно договору лизинга, заключенному в иностранной валюте, уплачивает лизинговые платежи предоплатой в размере 100%. Каков порядок учета организацией-лизингополучателем для целей налогообложения прибыли суммовых разниц, возникающих при оплате данных платежей в рублях?

Ответ: Согласно статье 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

При этом на основании пункта 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пункте 11.1 статьи 250 НК РФ установлено, что к внереализационным доходам отнесены доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, для учета в налогообложении прибыли суммовых разниц необходимо установление в договоре согласованной сторонами даты, на которую будет определяться цена услуги лизингодателя по предоставлению имущества в лизинг лизингополучателю.

При этом если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и сторонами в договоре согласована дата, на которую установлена цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

Следовательно, если цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы при предварительной оплате лизинговых платежей не возникают.

Основание: письмо ФНС России от 20.05.2005 N 02-1-08/86@.

И.о. заместителя руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына