Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2007 г. N 19-11/119789 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации-покупателя, связанных с оплатой транспортировки импортных товаров, приобретенных по международному контракту

Письмо УФНС России по г. Москве от 14 декабря 2007 г. N 19-11/119789

Вопрос: Организация приобрела по международному контракту импортные товары. Может ли она в целях налогообложения прибыли учесть в стоимости данных товаров транспортные расходы (транспортировка осуществляется морем) по договору с российской организацией?

Ответ: При заключении договора международной купли-продажи товара на условиях поставки FOB (свободно на борту) к основным обязанностям покупателя можно отнести следующие:

- уплатить предусмотренную договором купли-продажи цену (п. Б1 термина FOB Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс 2000");

- за свой счет заключить договор перевозки товара от согласованного порта отгрузки (подп. "а" п. Б3 термина FOB "Инкотермс 2000");

- передать продавцу надлежащее извещение о наименовании судна, месте погрузки и необходимом времени поставки товара (п. Б7 термина FOB "Инкотермс 2000").

При заключении договора международной купли-продажи товаров на условиях поставки FOB (свободно на борту) продавец обязан представить покупателю за свой счет в качестве доказательства поставки товара обычный транспортный документ. Если таким доказательством не является транспортный документ, продавец обязан оказать покупателю по его просьбе на его риск и за его счет всевозможное содействие в получении транспортного документа для заключения договора перевозки (например, оборотного коносамента, необоротной морской накладной, документа о перевозке внутренним водным транспортом или накладной смешанной перевозки) (п. А8 термина FOB Международных правил толкования торговых терминов "Инкотермс 2000").

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом особенностей, определенных в статье 320 НК РФ.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. В сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.

При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Такая стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Таким образом, расходы организации-покупателя, связанные с оплатой транспортировки импортных товаров, приобретенных по международному контракту на условиях поставки FOB, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при наличии первичных документов, подтверждающих эти услуги и оприходование товаров организацией-покупателем, с учетом особенностей, определенных в статье 320 НК РФ.

При этом в пункте 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ определено, что, если иное не предусмотрено в статье 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаевf