Письмо УФНС России по г. Москве от 20 марта 2008 г. N 19-11/026459 О порядке учета остаточной стоимости приобретенного имущества организацией при переходе с УСН с объектом налогообложения доходы на общую систему налогообложения

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 марта 2008 г. N 19-11/026459

Вопрос: Организация при переходе с упрощенной системы с объектом налогообложения доходы на общую систему налогообложения приобрела основные средства. Каков порядок учета остаточной стоимости имущества в данном случае?

Ответ: На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.25 НК РФ организации, применявшие упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начислений выполняют, в частности, следующее правило. Согласно этому правилу в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные доходы признаются доходами в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Следовательно, доходы, не учтенные организацией при исчислении налога в период применения УСН в связи с их оплатой покупателем в период применения общего режима налогообложения, подлежат учету при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль в качестве внереализационных доходов.

Если организация переходит с упрощенной системы на иные режимы налогообложения (за исключением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) которых не перенесены (не полностью перенесены) на расходы за период применения упрощенной системы в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, то в этом случае в налоговом учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется следующим образом. Она исчисляется путем уменьшения стоимости (остаточной стоимости, определенной на момент перехода на упрощенную систему) этих основных средств и нематериальных активов на сумму расходов, определяемую за период применения упрощенной системы расходов, в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. Об этом сказано в пункте 3 статьи 346.25 НК РФ.

В письме от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104 Минфин России установил, что пункт 3 статьи 346.25 НК РФ распространяется на налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов.

Организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов при исчислении единого налога.

Порядок определения остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных во время применения упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, в главе 26.2 НК РФ не установлен.

Следовательно, налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему с объектом налогообложения доходы и приобретают в этот период основные средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий режим налогообложения обязаны определять остаточную стоимость указанных основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Основание: письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Прокаева