Комментарий к изменениям в главу "Акцизы" Налогового кодекса (А.Б. Софрин, "Налоговая политика и практика", N 6, июнь 2007 г.)

Комментарий к изменениям в главу "Акцизы" Налогового кодекса


14 мая 2007 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), которым впервые в российской практике акцизного налогообложения заранее проиндексированные размеры ставок акцизов устанавливаются на ближайшие 3 года, что обусловлено принятием проекта федерального бюджета на 2008-2010 гг. При этом в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008-2010 гг. уровня инфляции предлагается проиндексировать специфические ставки акцизов на подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы, табак и сигары), в следующих размерах:

на 2008 год - на 7% (в отношении нефтепродуктов размеры ставок акцизов предлагается сохранить на действующем в настоящее время уровне);

на 2009 год - на 6,5% по отношению к 2008 году;

на 2010 год - на 6% по отношению к 2009 году.

По сигаретам и папиросам предусматривается более высокая индексация специфических ставок налога. Так, специфические ставки акциза на сигареты с фильтром в 2008-2010 гг. будут ежегодно индексироваться на 20% по отношению к предыдущему году; на сигареты без фильтра и папиросы: в 2008 году на 20%, в 2009 и 2010 году - на 28% по отношению к предыдущему году. Одновременно должно происходить ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акциза на сигареты и папиросы на 0,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены.

Размеры ставок акцизов на табак и сигары в 2008-2010 гг. сохранятся на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. В настоящее время ставки акциза на указанные товары достаточно высоки и фактически носят запретительный характер, в результате чего снижается объем легального импорта данных товаров и соответственно поступления от акцизов.


Сравнительная таблица размеров ставок акцизов в 2007-2010 гг.


Виды подакцизных
товаров
Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
Действующая
(2007 год)
2008 год 2009 года 2010 года
1. Спирт этиловый
из всех видов
сырья (в том числе
этиловый спирт-сы-
рец из всех видов
сырья)
23 руб. 50 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта
25 руб. 15 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта
26 руб. 80 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта
28 руб. 40 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта
2. Спиртосодержа-
щая парфюмерно-ко-
сметическая про-
дукция в металли-
ческой аэрозольной
упаковке
0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных
товарах
3. Спиртосодержа-
щая продукция бы-
товой химии в ме-
таллической аэро-
зольной упаковке
0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных
товарах
4. Алкогольная
продукция с объем-
ной долей этилово-
го спирта свыше 9%
(за исключением
поз. 6, 7) и спи-
ртосодержащая про-
дукция (за исклю-
чением поз. 2 и
3)
162 руб. 00 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта, со-
держащегося в под-
акцизных товарах
173 руб. 50 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта, со-
держащегося в под-
акцизных товарах
185 руб. 00 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта, со-
держащегося в под-
акцизных товарах
196 руб. 00 коп. за
1 литр безводного
этилового спирта,
содержащегося в
подакцизных товарах
5. Алкогольная
продукция с объем-
ной долей этилово-
го спирта до 9%
включительно (за
исключением вин
поз. 6 и 7)
162 руб. 00 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта, со-
держащегося в под-
акцизных товарах
110 руб. 00 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта, со-
держащегося в под-
акцизных товарах
117 руб. 15 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта, со-
держащегося в под-
акцизных товарах
124 руб. 18 коп. за
1 л безводного эти-
лового спирта, со-
держащегося в под-
акцизных товарах
6. Вина натураль-
ные (за исключени-
ем шампанских, иг-
ристых, газирован-
ных, шипучих), на-
туральные напитки
с объемной долей
этилового спирта
не более 6% объема
готовой продукции,
изготовленные из
виноматериалов,
произведенных без
добавления этило-
вого спирта
2 руб. 20 коп.
за 1 л
2 руб. 35 коп.
за 1 л
2 руб. 50 коп.
за 1 л
2 руб. 70 коп.
за 1 л
7. Вина шампан-
ские, игристые,
газированные, ши-
пучие
10 руб. 50 коп.
за 1 л
10 руб. 50 коп.
за 1 л
11 руб. 20 коп.
за 1 л
11 руб. 87 коп.
за 1 л
8. Пиво с норма-
тивным (стандарти-
зированным) содер-
жанием объемной
доли спирта этило-
вого до 0,5% вклю-
чительно
0 руб. 00 коп. за 1 л
9. Пиво с норма-
тивным (стандарти-
зированным) содер-
жанием объемной
доли спирта этило-
вого свыше 0,5 и
до 8,6% включи-
тельно
2 руб. 07 коп.
за 1 л
2 руб. 74 коп.
за 1 л
2 руб. 92 коп.
за 1 л
3 руб. 09 коп.
за 1 л
10. Пиво с норма-
тивным (стандарти-
зированным) содер-
жанием объемной
доли спирта этило-
вого свыше 8,6%
7 руб. 45 коп.
за 1 л.
8 руб. 94 коп.
за 1 л.
9 руб. 52 коп.
за 1 л.
10 руб. 09 коп.
за 1 л
11. Табак трубоч-
ный, курительный,
жевательный, соса-
тельный, нюхатель-
ный, кальянный (за
исключением таба-
ка, используемого
в качестве сырья
для производства
табачной продук-
ции)
300 руб. 00 коп. за 1 кг
12. Сигары 17 руб. 75 коп. за 1 шт.
13. Сигариллы 217 руб. 00 коп.
за 1 тыс. шт.
232 руб. 00 коп.
за 1 тыс. шт.
247 руб. 00 коп.
за 1 тыс. шт.
262 руб. 00 коп.
за 1 тыс. шт.
14. Сигареты с
фильтром
100 руб. 00 коп. за
1 тыс. шт. + 5,5%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной розничной цены,
но не менее 115
руб. 00 коп. за 1
тыс. шт.
120 руб. 00 коп. за
1 тыс. штук + 5,5%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной, розничной це-
ны, но не менее 142
руб. 00 коп. за 1
тыс. шт.
145 руб. 00 коп. за
1 тыс. шт. + 6%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной розничной цены,
но не менее 172
руб. 00 коп. за 1
тыс. шт.
175 руб. 00 коп. за
1 тыс. шт. + 6,5%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной розничной цены,
но не менее 210
руб. 00 коп. за 1
тыс. шт.
15. Сигареты без
фильтра, папиросы
45 руб. 00 коп. за
1 тыс. шт. + 5,5%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной розничной цены,
но не менее 60 руб.
00 коп. за 1 тыс.
шт.
55 руб. 00 коп. за
1 тыс. шт. + 5,5%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной розничной цены,
но не менее 72 руб.
00 коп. за 1 тыс.
шт.
70 руб. 00 коп. за
1 тыс. шт. + 6%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной розничной цены,
но не менее 90 руб.
00 коп. за 1 тыс.
шт.
90 руб. 00 коп. за
1 тыс. шт. + 6,5%
расчетной стоимос-
ти, исчисляемой ис-
ходя из максималь-
ной розничной цены,
но не менее 115
руб. 00 коп. за 1
тыс. шт.
16. Автомобили
легковые с мощно-
стью двигателя:
 
до 67,5 кВт (90
л.с.) включительно
0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.)
свыше 67,5 кВт (90
л.с.) и до 112,5
кВт (150 л.с.)
включительно
18 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
19 руб. 26 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
21 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
22 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
свыше 112,5 кВт
(150 л.с.)
181 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
194 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
207 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1л.с.)
220 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
17. Мотоциклы с
мощностью двигате-
ля свыше 112,5 кВт
(150 л.с.)
181 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
194 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
207 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1л.с.)
220 руб. 00 коп. за
0,75 кВт (1 л.с.)
18. Автомобильный
бензин
 
с октановым числом
до "80" включите-
льно

2 657 руб. 00 коп. за 1 т
с иными октановыми
числами
3 629 руб. 00 коп. за 1 т
19. Дизельное топ-
ливо
1 080 руб. 00 коп. за 1 т
20. Моторные масла
для дизельных и
(или) карбюратор-
ных (инжекторных)
двигателей
2 951 руб. 00 коп. за 1 т
21. Прямогонный
бензин
2 657 руб. 00 коп. за 1 т

Обратите внимание: Федеральным законом снижены размеры ставок на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно по отношению к более крепкой алкогольной продукции. Тем самым предлагается вернуться к многолетней, существовавшей до 2007 года практике, когда ставка акциза на слабоалкогольную продукцию устанавливалась отдельно и составляла фиксированный процент от ставки акциза на водку и ликероводочную продукцию. В 2008-2010 гг. размер ставки на слабоалкогольную продукцию составит около 63% от ставки на алкогольную продукцию с более высоким содержанием этилового спирта. Данная мера принята в целях повышения доли слабоалкогольных напитков в структуре производства и потребления алкогольной продукции в Российской Федерации.

Помимо индексации ставок акциза, Федеральным законом внесены изменения уточняющего характера в порядок применения максимальных розничных цен на табачные изделия, введенный с 01.01.2007 согласно Федеральному закону от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".

Так, с 01.01.2007 при реализации сигарет и папирос на территории Российской Федерации для определения суммы акциза по адвалорной составляющей налоговой ставки применяется максимальная розничная цена. При этом согласно п. 2 ст. 187.1 НК РФ максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, предприятия общественного питания, в том числе рестораны, бары, а также гостиницы, в данной норме не упомянуты, хотя согласно сложившейся практике эти заведения, как правило, реализуют табачные изделия по более высоким ценам по сравнению с предприятиями розничной торговли.

В соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" с 01.01.2007 запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке). При этом не указывается, что продавцами должны выступать исключительно предприятия розничной торговли или индивидуальные предприниматели.

Поэтому реализация сигарет и папирос предприятиями общественного питания и сферы услуг также должна производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий. Федеральным законом этот порядок закреплен в п. 2 ст. 187.1 НК РФ.

Для целей исчисления акциза при ввозе табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации Федеральным законом устанавливается следующее: при декларировании налогоплательщиком одной марки (одного наименования) данных изделий с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице их потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость должна определяться как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и соответствующего этой цене количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек).

Кроме того, Федеральным законом вносится редакционное изменение в п. 3 ст. 187.1 НК РФ, уточняющее, что максимальные розничные цены, указанные налогоплательщиком в уведомлении, подаваемом им в налоговый орган, наносятся на каждую упаковку (пачку) сигарет или папирос, а не "применяются".

Другое изменение касается порядка освобождения спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно от налогообложения акцизами. То есть отменяется условие о прохождении этой продукцией государственной регистрации в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти для ее признания неподакцизным товаром.

Дело в том, что согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" с 01.01.2006 государственная регистрация наименований спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции отменена. Кроме того, Федеральным законом от 05.12.2005 N 151-ФЗ "О внесении изменений в статью 30 Федерального закона "О качестве и безопасности пищевых продуктов" с 01.01.2006 отменена государственная регистрация парфюмерной продукции.

Таким образом, Федеральный закон приводит подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в соответствие с вышеуказанными нормами законодательства Российской Федерации.

Кроме того, Федеральным законом организациям, имеющим свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, разрешается также осуществлять производство иной денатурированной спиртосодержащей продукции.

В то же время производство указанными организациями не денатурированной спиртосодержащей продукции, не являющейся парфюмерно-косметической продукцией в металлической аэрозольной упаковке или продукцией бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, по-прежнему является основанием для приостанавления действия их свидетельств налоговыми органами согласно п. 5 ст. 179.2 НК РФ.


А.Б. Софрин,

консультант Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России,

кандидат экономических наук


"Налоговая политика и практика", N 6, июнь 2007 г.


Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.


Журнал "Налоговая политика и практика"


Журнал "Налоговая политика и практика" - единственное печатное издание ФНС России.


Адрес редакции: 121351, Москва, ул. Молодогвардейская, 32

Тел./факс: (495) 416 5194

E-mail: info@nalogkodeks.ru

Адрес в Internet: www.nalogkodeks.ru