Комментарий к изменениям в главу "Акцизы" Налогового кодекса
14 мая 2007 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон), которым впервые в российской практике акцизного налогообложения заранее проиндексированные размеры ставок акцизов устанавливаются на ближайшие 3 года, что обусловлено принятием проекта федерального бюджета на 2008-2010 гг. При этом в связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом прогнозируемого на 2008-2010 гг. уровня инфляции предлагается проиндексировать специфические ставки акцизов на подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы, табак и сигары), в следующих размерах:
на 2008 год - на 7% (в отношении нефтепродуктов размеры ставок акцизов предлагается сохранить на действующем в настоящее время уровне);
на 2009 год - на 6,5% по отношению к 2008 году;
на 2010 год - на 6% по отношению к 2009 году.
По сигаретам и папиросам предусматривается более высокая индексация специфических ставок налога. Так, специфические ставки акциза на сигареты с фильтром в 2008-2010 гг. будут ежегодно индексироваться на 20% по отношению к предыдущему году; на сигареты без фильтра и папиросы: в 2008 году на 20%, в 2009 и 2010 году - на 28% по отношению к предыдущему году. Одновременно должно происходить ежегодное увеличение адвалорной составляющей ставки акциза на сигареты и папиросы на 0,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены.
Размеры ставок акцизов на табак и сигары в 2008-2010 гг. сохранятся на действующем уровне в целях легализации импорта такой продукции. В настоящее время ставки акциза на указанные товары достаточно высоки и фактически носят запретительный характер, в результате чего снижается объем легального импорта данных товаров и соответственно поступления от акцизов.
Сравнительная таблица размеров ставок акцизов в 2007-2010 гг.
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка (в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) | |||
Действующая (2007 год) |
2008 год | 2009 года | 2010 года | |
1. Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сы- рец из всех видов сырья) |
23 руб. 50 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта |
25 руб. 15 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта |
26 руб. 80 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта |
28 руб. 40 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта |
2. Спиртосодержа- щая парфюмерно-ко- сметическая про- дукция в металли- ческой аэрозольной упаковке |
0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
|||
3. Спиртосодержа- щая продукция бы- товой химии в ме- таллической аэро- зольной упаковке |
0 руб. 00 коп. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
|||
4. Алкогольная продукция с объем- ной долей этилово- го спирта свыше 9% (за исключением поз. 6, 7) и спи- ртосодержащая про- дукция (за исклю- чением поз. 2 и 3) |
162 руб. 00 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах |
173 руб. 50 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах |
185 руб. 00 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах |
196 руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
5. Алкогольная продукция с объем- ной долей этилово- го спирта до 9% включительно (за исключением вин поз. 6 и 7) |
162 руб. 00 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах |
110 руб. 00 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах |
117 руб. 15 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах |
124 руб. 18 коп. за 1 л безводного эти- лового спирта, со- держащегося в под- акцизных товарах |
6. Вина натураль- ные (за исключени- ем шампанских, иг- ристых, газирован- ных, шипучих), на- туральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этило- вого спирта |
2 руб. 20 коп. за 1 л |
2 руб. 35 коп. за 1 л |
2 руб. 50 коп. за 1 л |
2 руб. 70 коп. за 1 л |
7. Вина шампан- ские, игристые, газированные, ши- пучие |
10 руб. 50 коп. за 1 л |
10 руб. 50 коп. за 1 л |
11 руб. 20 коп. за 1 л |
11 руб. 87 коп. за 1 л |
8. Пиво с норма- тивным (стандарти- зированным) содер- жанием объемной доли спирта этило- вого до 0,5% вклю- чительно |
0 руб. 00 коп. за 1 л | |||
9. Пиво с норма- тивным (стандарти- зированным) содер- жанием объемной доли спирта этило- вого свыше 0,5 и до 8,6% включи- тельно |
2 руб. 07 коп. за 1 л |
2 руб. 74 коп. за 1 л |
2 руб. 92 коп. за 1 л |
3 руб. 09 коп. за 1 л |
10. Пиво с норма- тивным (стандарти- зированным) содер- жанием объемной доли спирта этило- вого свыше 8,6% |
7 руб. 45 коп. за 1 л. |
8 руб. 94 коп. за 1 л. |
9 руб. 52 коп. за 1 л. |
10 руб. 09 коп. за 1 л |
11. Табак трубоч- ный, курительный, жевательный, соса- тельный, нюхатель- ный, кальянный (за исключением таба- ка, используемого в качестве сырья для производства табачной продук- ции) |
300 руб. 00 коп. за 1 кг | |||
12. Сигары | 17 руб. 75 коп. за 1 шт. | |||
13. Сигариллы | 217 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
232 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
247 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
262 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
14. Сигареты с фильтром |
100 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 5,5% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
120 руб. 00 коп. за 1 тыс. штук + 5,5% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной, розничной це- ны, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
145 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 6% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
175 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 210 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
15. Сигареты без фильтра, папиросы |
45 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 5,5% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
55 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 5,5% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
70 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 6% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
90 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимос- ти, исчисляемой ис- ходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. |
16. Автомобили легковые с мощно- стью двигателя: |
||||
до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно |
0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) | |||
свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно |
18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
19 руб. 26 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
21 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
22 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1л.с.) |
220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
17. Мотоциклы с мощностью двигате- ля свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
194 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
207 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1л.с.) |
220 руб. 00 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
18. Автомобильный бензин |
||||
с октановым числом до "80" включите- льно |
2 657 руб. 00 коп. за 1 т |
|||
с иными октановыми числами |
3 629 руб. 00 коп. за 1 т | |||
19. Дизельное топ- ливо |
1 080 руб. 00 коп. за 1 т | |||
20. Моторные масла для дизельных и (или) карбюратор- ных (инжекторных) двигателей |
2 951 руб. 00 коп. за 1 т | |||
21. Прямогонный бензин |
2 657 руб. 00 коп. за 1 т |
Обратите внимание: Федеральным законом снижены размеры ставок на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9% включительно по отношению к более крепкой алкогольной продукции. Тем самым предлагается вернуться к многолетней, существовавшей до 2007 года практике, когда ставка акциза на слабоалкогольную продукцию устанавливалась отдельно и составляла фиксированный процент от ставки акциза на водку и ликероводочную продукцию. В 2008-2010 гг. размер ставки на слабоалкогольную продукцию составит около 63% от ставки на алкогольную продукцию с более высоким содержанием этилового спирта. Данная мера принята в целях повышения доли слабоалкогольных напитков в структуре производства и потребления алкогольной продукции в Российской Федерации.
Помимо индексации ставок акциза, Федеральным законом внесены изменения уточняющего характера в порядок применения максимальных розничных цен на табачные изделия, введенный с 01.01.2007 согласно Федеральному закону от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации".
Так, с 01.01.2007 при реализации сигарет и папирос на территории Российской Федерации для определения суммы акциза по адвалорной составляющей налоговой ставки применяется максимальная розничная цена. При этом согласно п. 2 ст. 187.1 НК РФ максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, предприятия общественного питания, в том числе рестораны, бары, а также гостиницы, в данной норме не упомянуты, хотя согласно сложившейся практике эти заведения, как правило, реализуют табачные изделия по более высоким ценам по сравнению с предприятиями розничной торговли.
В соответствии с п. 8 ст. 3 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" с 01.01.2007 запрещается розничная продажа сигарет и папирос по цене, превышающей максимальную розничную цену, указанную на каждой упаковке (пачке). При этом не указывается, что продавцами должны выступать исключительно предприятия розничной торговли или индивидуальные предприниматели.
Поэтому реализация сигарет и папирос предприятиями общественного питания и сферы услуг также должна производиться по ценам, не превышающим максимальные розничные цены, нанесенные на потребительскую упаковку (пачку) этих табачных изделий. Федеральным законом этот порядок закреплен в п. 2 ст. 187.1 НК РФ.
Для целей исчисления акциза при ввозе табачных изделий на таможенную территорию Российской Федерации Федеральным законом устанавливается следующее: при декларировании налогоплательщиком одной марки (одного наименования) данных изделий с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице их потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость должна определяться как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и соответствующего этой цене количества ввозимых единиц потребительской упаковки (пачек).
Кроме того, Федеральным законом вносится редакционное изменение в п. 3 ст. 187.1 НК РФ, уточняющее, что максимальные розничные цены, указанные налогоплательщиком в уведомлении, подаваемом им в налоговый орган, наносятся на каждую упаковку (пачку) сигарет или папирос, а не "применяются".
Другое изменение касается порядка освобождения спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно от налогообложения акцизами. То есть отменяется условие о прохождении этой продукцией государственной регистрации в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти для ее признания неподакцизным товаром.
Дело в том, что согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 102-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" с 01.01.2006 государственная регистрация наименований спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции отменена. Кроме того, Федеральным законом от 05.12.2005 N 151-ФЗ "О внесении изменений в статью 30 Федерального закона "О качестве и безопасности пищевых продуктов" с 01.01.2006 отменена государственная регистрация парфюмерной продукции.
Таким образом, Федеральный закон приводит подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ в соответствие с вышеуказанными нормами законодательства Российской Федерации.
Кроме того, Федеральным законом организациям, имеющим свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, разрешается также осуществлять производство иной денатурированной спиртосодержащей продукции.
В то же время производство указанными организациями не денатурированной спиртосодержащей продукции, не являющейся парфюмерно-косметической продукцией в металлической аэрозольной упаковке или продукцией бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, по-прежнему является основанием для приостанавления действия их свидетельств налоговыми органами согласно п. 5 ст. 179.2 НК РФ.
А.Б. Софрин,
консультант Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России,
кандидат экономических наук
"Налоговая политика и практика", N 6, июнь 2007 г.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Налоговая политика и практика"
Журнал "Налоговая политика и практика" - единственное печатное издание ФНС России.
Адрес редакции: 121351, Москва, ул. Молодогвардейская, 32
Тел./факс: (495) 416 5194
E-mail: info@nalogkodeks.ru
Адрес в Internet: www.nalogkodeks.ru