Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30 января 2012 г. N 09АП-35901/11

город Москва

30 января 2012 г.

Дело N А40-62527/11-116-178

Резолютивная часть постановления объявлена 24.01.2012 г.

Полный текст постановления изготовлен 30.01.2012 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева
Судей: Н.О. Окуловой, В.Я. Голобородько

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИФНС России N 19 по г. Москве

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.10.2011

по делу N А40-62527/11-116-178, принятое судьей А.П. Терехиной,

по иску ЗАО "ВНИИСТ - Диагностика" (ОГРН 1027719018799; 105187, г. Москва,

Окружной проезд, д. 19)

к ИФНС России N 19 по г. Москве (ОГРН 1047719056483; 105523, г. Москва,

Щелковское ш., 90а)

о признании незаконным решения и обязании устранить допущенное нарушение путем

проведения зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Мачильский С.А. по дов. N 11/11 от 20.12.2011

от заинтересованного лица - Базоев Х.К. по дов. N 100-И от 11.08.2011

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество "ВНИИСТ-Диагностика" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы к Инспекции ФНС России N 19 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании решения от 30.03.2011 г.. N 10-03/012186 и обязании Инспекции устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ЗАО "ВНИИСТ-Диагностика" путем проведения зачета переплаты по налогу на прибыль в размере 500 000 рублей в счет уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 04.10.2011 заявленные Обществом требования удовлетворены. При этом суд исходил из того, что заявленные Обществом требования о признании незаконным решения Инспекции об отказе в зачете излишне уплаченного налога и об обязании произвести зачет излишне уплаченного налога на прибыль в размере 500 000 руб. в счет уплаты предстоящих платежей по НДФЛ, подлежат удовлетворению, поскольку решение не соответствует требованиям ст. 78 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), нарушает права и законные интересы заявителя.

Налоговый орган не согласился с решением суда первой инстанции и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении исковых требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на невозможность проведения зачета налога на прибыль в счет НДФЛ, поскольку при уплате НДФЛ Общество является налоговым агентом, при зачете налога на прибыль осуществляется уплата НДФЛ за счет средств налогового агента, а не из средств уплаченных налогоплательщиком.

Отзыв на апелляционную жалобу Обществом не представлен.

Рассмотрев дело в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ, заслушав объяснения представителя налогового органа, поддержавшего доводы и требования апелляционной жалобы, представителя Общества, изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований к удовлетворению апелляционной жалобы и отмене или изменению решения суда первой инстанции, принятого в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и обстоятельствами дела.

Из материалов дела следует, что Обществом и инспекцией за период с 01.01.2011 г. по 08.02.2011 г. была проведена сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. По результатам сверки составлен акт N 11550. Согласно акта у заявителя выявлена переплата по налогу на прибыль в размере 9 554 338, 87 рублей.

Заявитель письмом от 17.02.2011 г. N 110-168 обратился в Инспекцию о проведении зачета переплаты по налогу на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ в размере 500 000 рублей.

Инспекция, решением N 10-03/012186 от 30.03.2011 г. в проведении зачета переплаты налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ отказала Обществу в указанном зачете.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

При этом зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ).

Согласно ст. 13 НК РФ налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам и, следовательно, их зачет возможен.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. При этом решение о зачете должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со дня получения такого заявления.

Довод Инспекции о невозможности произвести зачет переплаты Общества по налогу на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку при уплате НДФЛ Общество является налоговым агентом, необоснован и противоречит налоговому законодательству.

В соответствии с п. 14 ст. 78 НК РФ, правила, установленные ст. 78 НК РФ применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов, таким образом, в соответствии с прямым указанием п. 14 ст. 78 НК РФ Общество вправе обратиться за зачетом переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ несмотря на то, что при уплате налога на прибыль оно является налогоплательщиком, а при уплате НДФЛ - налоговым агентом.

Ссылка налогового органа на п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, подлежит отклонению, поскольку данный запрет на право налогоплательщика на зачет сумм переплаты по одному налогу в счет будущих платежей по другому налогу не распространяется, а касается случаев уплаты налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств, без удержания налога из доходов налогоплательщика - физического лица при их фактической выплате.

Данный вывод согласуется со сложившейся судебной практикой (Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13571-10 и от 15.12.2009 N КА-А40/12829-09).

Поскольку условия для проведения зачета суммы излишне уплаченного федерального налога, подтвержденной представленными в материалы дела доказательствами, в счет будущих платежей также федерального налога соблюдены, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о незаконности отказа налогового органа в проведении такого зачета.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 04.10.2011 по делу N А40-62527/11-116-178 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.О. Окулова В.Я. Голобородько