Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 сентября 2012 г. N 11АП-7850/12

г. Самара

05 сентября 2012 г.

Дело N А55-1742/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 29 августа 2012 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 сентября 2012 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Рогалевой Е.М.,

судей Бажана П.В., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Елькиным А.В.,

с участием:

от Общества с ограниченной ответственностью "Моккел" - Акимова Е.Н., доверенность от 09.04.2012 года N 3,

от УФНС России по Самарской области - Суркин С.А., доверенность от 04.06.2012 года,

от Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области - Кострикин А.Ю., доверенность от 07.02.2012 года N2,

от ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края - извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда дело по апелляционной жалобе Общества с ограниченной ответственностью "Моккел", г. Новороссийск, Краснодарский край

на решение Арбитражного суда Самарской области от 18 мая 2012 года по делу N А55-1742/2012 (судья Асадуллина С.П.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Моккел" (ИНН 6382030580, ОГРН 1026303944974), г. Новороссийск, Краснодарский край,

к УФНС России по Самарской области, г. Самара,

Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, г. Тольятти,

третье лицо: ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, г. Новороссийск, Краснодарский край,

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Моккел" обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) к УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области о признании незаконным Решения N 07-20/42 от 30.09.2011 налогового органа в редакции Решения УФНС по Самарской области от 09.12.2011.

В ходе рассмотрения дела заявитель пояснил, что ООО "Труба-С" изменило название на ООО "Моккел", а также сменило место нахождение адрес заявителя 353925, Краснодарский край, г. Новороссийск, пр. Дзержинского, 219а-офис 5.

В ходе рассмотрения дела заявителем уточнены требования, с учетом решения УФНС по Саамской области от 09.12.2011 N 03-15/29868, которые в порядке ст. 49 АПК РФ приняты судом.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 18 мая 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с выводами суда, Общество с ограниченной ответственностью "Моккел" подало апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, жалобу - удовлетворить.

В апелляционной жалобе указывает, что ООО "Моккел" требований относительно контрагента ООО "Верона" не заявляло и не предоставляло в судебное заседание никаких документов, в связи с тем, что решением по апелляционной жалобе от 09.12.2011 года УФНС по Самарской области признало, что действия Инспекции в части доначисления налога на прибыль и НДС по контрагенту ООО "Верона" являются необоснованными.

По мнению подателя жалобы, в нарушение ст. 170 АПК РФ суд не указал ни одного мотива по которому он отклонил доказательства и доводы ООО "Моккел" в обоснование своих требований и подтверждения реальности хозяйственных операций с контрагентами ООО "Юпитер", ООО "Одиссея", ООО "Элион", ООО "Ювента", ООО "Сигма", а так же подтверждения проявления должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов со стороны ООО "Труба-С" (ООО "Моккел").

Податель жалобы ссылается на то, что ООО "Моккел" никогда не находилось во взаимоотношениях с ООО "Гурон" и ООО "Пульс", о которых упоминается в решении суда.

В судебном заседании представитель Общества с ограниченной ответственностью "Моккел" доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель УФНС России по Самарской области, Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области считают решение законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

30.09.2011 Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 07-20/42, согласно которого ООО "Труба-С" привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (т.1 л.д. 7-51) за неполную уплату налога на прибыль в сумме 100 805 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 460 399 руб., по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговый орган документов в сумме 28 000 руб..; на общую сумму 589 204 руб. Установлена недоимка по налогу на прибыль в сумме 554 964 руб., по НДС в сумме 3 421 596 руб., на общую сумму 3 976 560руб. Также, предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в сумме 230 997 руб.

Начислены пени в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет налога на прибыль в сумме - 28 308 руб., НДС в сумме 1043 475 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 2 514 руб., на общую сумму 1 074 297 руб. Итого доначислено налоговых платежей в сумме - 5 871 058 руб.

Заявителем направлена апелляционная жалоба, в ФНС по Самарской области (т.1 л.д.52-65), в которой ООО "Труба-С" возражало в отношении выводов Инспекции о том, что Общество действовало без должной осмотрительности.

Решением УФНС по Саамской области от 09.12.2011 N 03-15/29868 изменено решение Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения 30.09.2011 N07-20/42: по пп. 1. п. 3.1 резолютивной части решения Инспекции уменьшена сумма недоимки по налогу на прибыль на сумму 50 940 руб.; по пп. 2. п. 3.1 резолютивной части решения Инспекции -уменьшена сумма недоимки по НДС на сумму 26 935 руб.

Пункт 3.2 резолютивной части решения Инспекции изложен в следующей редакции: "Уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 220 991руб." и обязании Межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области произвести перерасчет пени по налогу на прибыль и НДС с учетом изменений, внесенных настоящим решением (т.1 л.д.68-75).

При принятии решения об отказе в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Моккел" о признании указанного решения налогового органа частично недействительным суд первой инстанции правомерно исходил из следующих обстоятельств.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными на то лицами.

В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке ст. 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу положений пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно положениям пунктов 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса. Реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, приведены в п. 5 ст. 169 Кодекса. В пункте 6 названной статьи указано, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, требования к порядку составления счетов-фактур в целях возмещения НДС относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Высший Арбитражный суд РФ в Определении ВАС РФ от 25.01.2008 N 18196/07 признал незаконными действия налогоплательщиков по представлению счетов-фактур в качестве основания для применения налоговых вычетов, подписанных неизвестными лицами, как несоответствующих требованиям статьи 169 Кодекса.

Аналогичный вывод сделан Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 9299/08, в котором отмечено, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Доказательства, представленные налоговым органом в ходе судебного разбирательства, были всесторонне и полно исследованы и оценены судом в совокупности, в связи с чем, был сделан правильный вывод о том, что действия ООО "Моккел" (ранее ООО "Труба-С") по включению в состав вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций, сумм по операциям с контрагентами ООО "Одиссея", ООО "Юпитер", ООО "Ювента", ООО "Сигма", ООО "Элион" направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

В соответствии с договором от 21.02.2008 N 09/У ООО "Одиссея" является перевозчиком, а ООО "Труба-С" - Заказчиком. Пунктом 1.1 предусмотрено, что перевозчик обязуется осуществлять перевозку грузов Заказчика, а также оказывать Заказчику транспортно-экспедиционные услуги.

Директором ООО "Одиссея", согласно выписки из единого государственного реестра юридических лиц, в 2008 году являлся Басков Александр Иванович.

В Межрайонную ИФНС России N 21 по Санкт-Петербургу направлено поручение N 11983 от 24.03.2011 об истребовании документов (информации) у ООО "Одиссея" ИНН 6321201729, получен ответ от 26.04.2011 N б/н, где МИ ФНС России N 21 по Санкт-Петербургу сообщает, что организация "не значится", расчетный счет закрыт.

В Межрайонную ИФНС России N 9 по Санкт-Петербургу направлено поручение о проведении допроса Сандрина С.В. руководителя и учредителя ООО "Одиссея" с 24.09.08г. Ответ вх. от 15.04.2011 N 01-53/002984дсп@ - протокол допроса от 12.04.2011. Из допроса Сандрина С.В. следует: об организации ООО "Одиссея" ИНН 6321201729 ему ничего не известно, руководителем и учредителем ООО "Одиссея" он никогда не являлся, долю в уставном капитале ООО "Одиссея" не приобретал. Паспорт свой никому не давал и не терял. В Тольятти никогда не был, с Басковым не знаком.

Проведен допрос Баскова А.И. (протокол допроса от 12.01.2011 N 07-30/6), который показал, что являлся директором ООО "Одиссея". Организация оказывала посреднические услуги. Где располагалась организация ООО "Одиссея", он не знает. Численность составляла 1 человек. Подписи на платежных документах и чеках от имени ООО "Одиссея" ставил формально. Больше свою подпись ни на каких документах не ставил. Организация ООО "Труба-С" ему не знакома, договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг ООО "Труба-С" он не заключал. Назвать фамилии водителей и вид транспорта, предоставленный ООО "Труба-С" он не может, т.к. этим не занимался.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Одиссея" установлено следующее. Расчет между ООО "Труба-С" и ООО "Одиссея" осуществлен безналичным путем (перечислением денежных средств с расчетного счета ООО "Труба-С" на расчетный счет ООО "Одиссея"). Всего ООО "Труба-С" перечислило на р/сч. ООО Одиссея 570 000 руб..

С расчетного счета ООО "Одиссея" производилась оплата : 21.02.08 за стройматериалы ООО "Неон плюс" 250 000 руб.. (с расчетного счета ООО "Неон плюс" данные денежные средства в этот же день были перечислены в погашение задолженности по кредитному договору, заключенному между ЗАО "ФИА-Банк" и Кононовым В. В.).

27.02.08 - налоги 1176 руб.( ЕСН, ОПС за 1 чел.);

28.02.08 - ООО "Оникс" ИНН6321195271 370 000 руб.. (организация ООО "Оникс" со 2 квартала 2008 года относится к категории не отчитывающихся, 28.02.2008 года данные денежные средства ООО "Оникс" были сняты с расчетного счета чеком.) и ЗАО "ФИА-Банк" в погашение кредитного договора за Кононова В.В.- 550000 руб.

17.07.08 - ООО "Авангард" ИНН6382047697 1300000 руб.. за автомобили за Кузьмичеву С.А. 05.08.08 - ООО "Строй- Эксперт" ИНН6321201630 503 000руб. за стройматериалы (06.08.2008 средства с расчетного счета ООО "Строй-Эксперт" перечисляются на лицевой счет Кононовой А.В. Руководитель и учредитель организации ООО "Строй-Эксперт" Хаметов P.P. показал, что регистрировал организацию за вознаграждение. Финансово-хозяйственную деятельность не вел.) и на 500 000 руб. выдано чеком;

11.08.08 - ООО "Строй- Эксперт" ИНН6321201630 - 503 000 руб.. за стройматериалы 100000руб. (в этот же день денежные средства с расчетного счета ООО "Строй-Эксперт" перечисляются на лицевой счет Кононовой А.В.).

Анализ движения денежных средств за период с 01.02.2008 по 17.09.2008 показал, что характер проведенных операций по расчетному счету ООО "Одиссея", носит "транзитный характер" (перечисление денежных средств в течение 1-3 дней), отсутствуют платежи за аренду офиса, за аренду транспортных средств или оказание транспортных услуг. С расчетного счета ООО "Одиссея" в основном перечислялись денежные средства за стройматериалы: ООО "Меркурий" ИНН 6321195264 в сумме 1148000 руб., ООО "Неон Плюс" ИНН 6321196155 - 360000 руб., ООО "Строй-Эксперт" ИНН 6321201630 - 1418000 руб., ООО "Випстрой" ИНН 6321186982 - 1072000 руб., ООО "Феникс" ИНН 6321201662 - 1030000 руб., ООО "ПИК" ИНН6323108595 - 690000 руб., ООО "Строй-Дизайн" ИНН 6321188309 - 778000 руб., ООО "Велес" ИНН 6321207054 - 1858000 руб., ООО "Толд" ИНН 6321206935 -719000 руб., за ТМЦ ООО "Мозаика" ИНН 6321205843 в сумме 621500 руб., ООО "Ойл-ТрансГрупп" ИНН 6376064581 - 721000 руб., в счет погашения задолженности по кредитному договору за Кононова В.В. и на расчетный счет Кононова В.В. перечислено 5414200 руб., на счет 42307810100000400828 Кононовой Алены Викторовны - 977000руб., за автомобили ООО "Авангард" ИНН 6382047697 - 1732000 руб., а также снимались чеками (всего снято чеками- 13 млн. руб.). Снятие денежных средств чеками осуществляли Басков А.И. и Кононов В.В.

(Руководители организаций ООО "Строй-Эксперт" и ООО "Феникс" Хаметов P.P., ООО "Велес" Правов А.Г., ООО "ПИК" Хузиахметов Р.А. в ходе проведенных допросов показали, что данные организации регистрировали за вознаграждения, финансово-хозяйственной деятельностью не занимались.)

Не установлено получение с расчетного счета ООО "Одиссея" денежных средств на выплату заработной платы сотрудникам организации, перечисление налогов с заработной платы, перечисление денежных средств за аренду помещения, транспортных средств, персонала.

Данные обстоятельства указывают на фиктивный характер оказания транспортных услуг.

Проведенным анализом бухгалтерской отчетности ООО "Одиссея" за 2008 год было установлено, что у налогоплательщика на учете основные средства не отражены. По данным информационных ресурсов МИФНС России N 2 по Самарской области, транспортные средства у ООО "Одиссея" на учете в 2008 году не числились.

Среднесписочная численность организации за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 - 1 человек.

Юридическим адресом ООО "Одиссея" являлся адрес проживания Баскова А.И., который в ходе допроса показал, что не знает, где территориально располагалась организация ООО "Одиссея" в 2008 году.

С 24.09.08 года в связи со сменой местонахождения организации, ООО "Одиссея" состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 21 по Санкт- Петербургу.

Пенсионный фонд сообщает, что организация ООО "Одиссея" индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование на застрахованных лиц за 2007-2009 не представляла.

Согласно п.3.4. договора от 03.11.2008 N 38У, прием грузов ООО "Юпитер" к перевозке производился на основании оформленной заказчиком - ООО "Труба-С" товарно-транспортной накладной установленной формы, которая являлась основным перевозочным документом. Груз, не оформленный товарно-транспортной накладной, перевозчиком к перевозке не принимался.

Перевозка груза выполнялась на основании заявки заказчика. Сумма оказанных услуг составила 2000000 руб., из них в 2008 году - 1448720,00руб. и в 2009 году -551280,00 руб.

Анализ выписки банка по движению денежных средств на расчетном счете ООО "Юпитер" показал, что оплата транспортно-экспедиционных услуг с расчетного счета производилась лишь 04.12.08 в размере 70 000 руб. ООО "Иномаркет" ИНН7447100390, 29.10.08 в размере 100 000 руб. и 12.11.08г. в размере 186316 руб. ООО "БЭСТ-Трейд" ИНН6323059556.

Анализ расчетного счета в последующие даты показал, что характер проведенных операций по расчетному счету ООО "Юпитер" носит "транзитный характер" (перечисление денежных средств в течение 1-3 дней). С расчетного счета ООО "Юпитер" денежные средства перечислялись в основном, за стройматериалы, на лицевые счета физических лиц, за туристические услуги, за автомобили. За период с 30.10.08 по 31.03.2009 с расчетного счета ООО "Юпитер" перечислено: ООО "Лада-Гаминдустриале" за автомобили 5092 тыс. руб., ООО "Ариада" ИНН 6321216789 за стройматериалы - 5618 тыс. руб., чеками снято 6 млн. руб. (снимала чеками Кононова А.В.), на лицевые счета физ. лиц - 9 775 тыс. руб., ООО "ЭСПУАР-ТУР" ИНН 6382020790 за туристические услуги - 633 тыс. руб., ООО "ИнвестСтрой" ИНН 6321201937 за кирпич - 515 тыс. руб., ООО "СтройАльянс" ИНН 6321216620 за стройматериалы- 744 тыс. руб., ООО "Велес" ИНН 6321207054 за стройматериалы -1806 тыс. руб., ООО "Лира-Строй" ИНН 6321201694 за стройматериалы - 586 тыс. руб., ООО "Феникс" ИНН 6321201662 за стройматериалы -1394 тыс. руб., на лицевой счет Кононовой А.В.- 2816 тыс. руб., ООО "Ювента" ИНН 6321219596 за стройматериалы - 1191 тыс. руб., ООО "АГРОЛАДАСЕРВИС" ИНН 6321008549 за автомобили - 4026 тыс. руб., ООО "Ладаспецоборудование" ИНН 6320003805 за автомобили - 5259 тыс. руб., ООО "Одиссея" ИНН 6321201729 за стройматериалы - 343 тыс. руб., ООО "Толд" ИНН 6321206935 за стройматериалы - 377 тыс. руб.

На расчетный счет ООО "Юпитер" за период с 30.10.08 по 31.03.2009 поступали денежные средства от тех же организаций, которым перечислялись денежные средства: ООО "Ариада" ИНН 6321216789 за стройматериалы -519 тыс. руб., ООО "СтройАльянс" ИНН 6321216620 за стройматериалы - 3521 тыс. руб., ООО "Велес" ИНН 6321207054 за стройматериалы - 2347 тыс. руб., ООО "Лира-Строй" ИНН 6321201694 за стройматериалы - 132 тыс. руб., ООО "Феникс" ИНН 6321201662 за стройматериалы- 1298 тыс. руб., ООО "Строй-Эксперт" ИНН 6321201630 за стройматериалы - 889 тыс. руб., ООО "Эл-Строй" ИНН 6321207047 за стройматериалы - 4492 тыс. руб., ООО "Ювента" ИНН 6321219596 за стройматериалы - 1637 тыс. руб. ООО "ПИК" ИНН 6323108595 за стройматериалы - 3075 тыс. руб., ООО "Дор-Строй" ИНН 6321219606 за стройматериалы - 2382 тыс. руб., ООО "Одиссея" ИНН 6321201729 за стройматериалы - 100 тыс. руб., ООО "Толд" ИНН 6321206935 за стройматериалы - 1527 тыс. руб.

Руководители ООО "Эл-Строй, ООО "Велес" Нравов А.Г., ООО "Дор-Строй", ООО "Ювента" - Кривоносов П.О., ООО "Феникс", ООО "Строй-Эксперт" Хаметов P.P., в ходе допросов показали, что не финансово-хозяйственную деятельность не вели, регистрировали организации за вознаграждения.

Не установлено получение с расчетного счета ООО "Юпитер" денежных средств на выплату заработной платы сотрудникам организации, перечисление налогов с заработной платы, перечисление денежных средств за аренду помещения, транспортных средств, персонала.

ООО "Юпитер" за 2008-2009 г. на учете основные средства не отражал, транспортные средства ООО "Юпитер" на учете не числились.

Среднесписочная численность организации за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 - 1 человек.

Проведен допрос руководителя ООО "Юпитер" Хузиахметова Р.А. (протокол допроса свидетеля от 01.04.2011 N 07-30/55), который показал следующее: "Предложил зарегистрировать организацию на мое имя Кононов Владимир Викторович, после регистрации документы забрала Кононова Елена. Первичные документы: счета-фактуры, накладные, акты от имени ООО "Юпитер" я не подписывал, организация ООО "Труба-С" мне не знакома".

Юридическим адресом ООО "Юпитер" являлся адрес проживания Хузиахметова, который в ходе допроса показал, что не знает, где территориально располагалась организация ООО "Юпитер".

ООО "Ювента" ИНН 6321219596

ООО "Ювента" зарегистрировано 10.10.2008 года. Единственный учредитель и руководитель Кривоносов Павел Олегович (является также учредителем ООО "Дор-Строй"). Основной вид деятельности, заявленный при регистрации: ОКВЭД 51.70 "Прочая оптовая торговля".

ООО "Ювента" поставляло ООО "Труба-С" пиво в бочках, согласно договора N 01/3, п.2.4. договора предусматривает, что доставка товара осуществляется силами поставщика, т.е. ООО "Ювента".

За период с 15.01.2009 по 30.10.2009 года в адрес ООО "Труба-С" было поставлено товаров на сумму 10 005 133,15 руб. Оплата за поставляемый товар произведена путем зачета взаимных требований 30.04.2009 года. (02.12.08 года ООО "Труба-С" были проданы стройматериалы ООО "Ювента" на сумму 10 005 133,15 руб., выручка отражена на счете 90.1 в 2008).

По данным бухгалтерского баланса за 12 месяцев 2009 г. - основные средства у ООО "Ювента" отсутствуют, среднесписочная численность 1 человек.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки установлено следующее: Юридическим адресом организации является место регистрации (жительства) Кривоносова П.О. Проведен допрос руководителя и учредителя ООО "Ювента" Кривоносова П.О. (протокол допроса свидетеля от 01.04.2011 N 07-30/56), который показал следующее: "Организации ООО Ювента" и ООО "Дорстрой" регистрировал по просьбе Баскова А.И., за вознаграждение. Адрес местонахождения организации: ул. 70 лет Октября 64-208. Первичные документы от имени ООО "Ювента" я не подписывал, счета-фактуры, товарные накладные, выписанные ООО "Труба-С" я не подписывал".

Предъявленные в ходе допроса для опознания своей подписи первичные документы, выписанные от имени ООО "Ювента": счета-фактуры N 16 от 15.01.2009, N 30 от 30.01.209, N 45 от 14.02.2009, N 60 от 27.02.2009, N 86 от 10.03.2009, N 108 от 31.03.2009. N 216 от 10.04.2009 и товарные накладные Кривоносое П.О. не подписывал.

Таким образом, Кривоносов П.О. по существу принадлежности к деятельности ООО "Ювента" и взаимоотношений с ООО "Труба-С" поясняет, что для данной организации ООО "Ювента" никаких товаров не поставляло, и вышеперечисленные документы он не подписывал.

Проведенный анализ выписок по расчетному счету ООО "Ювента" показал, что расчеты с ООО "Труба-С" через расчетный счет не осуществлялись.

За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 ООО "Ювента", получая денежные средства от организаций, перечисляет их на расчетные счета следующих юридических лиц ООО "СтройАльянс" ИНН 6321216620 за стройматериалы, ООО "ЭСПУАР-ТУР" ИНН 6382020790 за туристические услуги, ООО "СУПЕРТРАНС-2" ИНН 6321219589 за транспортные услуги. ООО "СУПЕРТРАНС" ИНН 6321200355 за транспортные услуги, ООО "Юпитер" ИНН 6323108588 за стройматериалы, ООО "Ариада" ИНН 6321216789 а стройматериалы, ООО 'Дор-Строй" ИНН 6321219606 за стройматериалы, ООО "Эконта" ИНН 6321224885 за стройматериалы, ООО "Юта" ИНН 6321224878 за стройматериалы ООО "РемМастер" ИНН 6321225053 за стройматериалы. ООО "ПИК" ИНН 6323108595 за стройматериалы, ООО "Сигма" ИНН 6321230977 за стройматериалы. Вышеназванные организации регистрировались физическими лицами за вознаграждение, финансово-хозяйственную деятельность не вели, (протокол допроса Кривоносова П.О. от 01.04.2011 N 07-30/56 по ООО "Дор-Строй", протокол допроса Хузиахметова от 01.04.2011 N 07-30/55 по ООО "ПИК" и ООО "Юпитер". Допрос от 02.03.2010 Правова А.Г. по ООО "Юта", ООО "Реммастер", ООО "Эконта", протокол допроса Кривоносова Е.О. от 01.04.2011 по ООО "Сигма").

Проведенным анализом выписки по расчетному счету ООО "Ювента" не установлено ни одного платежа за поставку пива, которое ООО "Ювента" поставляло проверяемой организации, а также ни одного платежа за аренду помещения, за расходы по содержанию офиса, склада, на выплату заработной платы. Данные обстоятельства также указывают на фиктивный характер поставляемого от ООО "Ювента" товара.

Проведен допрос Корсуновой B.C. (протокол допроса N 07-30/146/1 от 03.08.2011), которая снимала денежные средства с расчетного счета ООО "Ювента" чеками. (Корсунова работала не официально в ООО "Аргус", руководитель Кононов В.В.) В ходе допроса Корсунова показала, что денежные средства получала в банке и передавала их Кононову В.В. Позднее денежные средства, по распоряжению Кононова В.В. выдавались из кассы (какой организации Косунова не знала) сторонним физическим лицам. Физические лица нигде не расписывались, расходные документы не составлялись.

В адрес ООО "Труба-С" выставлено требование N 3 от 17.12.2010 года о представлении счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных по ООО "Ювента". ООО "Труба-С" представлены товарно-транспортные накладные по контрагенту ООО "Ювента", которые не заполнены надлежащим образом: графы не содержат данные о перевозчике, марке автомобиля, номере автомобиля, номенклатурном номере, позиции по прейскуранту, единицы измерения, способе определения массы, коде груза, массе брутто и т.п., времени на погрузку, времени убытия, простое, дополнительных операциях, отсутствуют подписи ответственных работников.

Документы, подтверждающие поставку товара от ООО "Ювента", представленные ООО "Труба-С" в подтверждение расходов, подписаны неуполномоченным лицом (не Кривоносовым П.О.). Согласно протокола допроса учредитель (директор) ООО "Ювента" отрицает подписание документов от имени организации. Поставка товара контрагентом не подтверждена. ООО "Ювента" не располагало в проверяемом периоде численностью сотрудников для осуществления производственной деятельности по поставке товаров в адрес ООО "Труба-С". Транспортные средства для осуществления деятельности у организации отсутствуют. Организация - контрагент отсутствует по адресу местонахождения, указанного в документах.

Сведения о доходах формы 2-НДФЛ на работников за период с 01.01.2009. по 31.12.2009 г. данная организация в инспекцию не предоставляла.

Оплата за поставляемый товар по расчетному счету не производилась. Оплата проведена взаимозачетом, за поставленный ранее стройматериал.

Юридическим адресом ООО "Ювента" является адрес проживания Кривоносова П.О. В товарных накладных на поставку строительных материалов, приобретенных ООО "Ювента" у ООО "Труба-С", адресом грузополучателя стройматериалов (ООО "Ювента") значится адрес проживания Кривоносова И.О., что ставит под сомнения реальность проведения данной сделки.

Указанные обстоятельства, в их совокупности (в том числе: непричастность лица, заявленного в качестве единоличного исполнительного органа поставщика и указанного в представленных для проверки документах, отсутствие первичных документов, подписанных неустановленным лицом, не подтверждение факта движения товара от поставщика к обществу и его надлежащего оприходования) свидетельствуют о не подтверждении ООО "Труба-С" факта реальности хозяйственных взаимоотношений с ООО "Ювента" и, как следствие, невозможность повлечь для налогоплательщика правовых последствий в виде возникновения у ООО "Труба-С" права на вычеты по НДС.

ООО Элион" ИНН7710467106.

В ходе проверки и изучения предоставленных ООО "Труба-С" для проверки счетов-фактур и товарных накладных ООО "Элион" установлено, что директором ООО "Элион", подписавшим договор поставки от 20.11.2006 N 146, счета - фактуры, товарные накладные, значится Свитенко Ольга Николаевна.

В целях подтверждения факта поставки товаров проведены следующие мероприятия налогового контроля:

- В ИФНС России N 10 по г. Москве поручение об истребовании документов у ООО "Элион" ИНН7710467106 от 14.12.2010 N 10756. Получен ответ от 02.03.2011 N 01-53/001450@. ИФНС России N 10 по г. Москве сообщает, что ООО "Элион" не предоставляет отчетность с момента постановки на учет. Дата постановки на налоговый учет 05.06.2003 года. Операции по счетам приостановлены решением от 06.10.2006 N 5031, N 5033. Требование о представлении документов направлено почтой. Документы не представлены.

- По ранее проведенным мероприятиям налогового контроля, направлен запрос в УВД ЦАО по г.Москве для оказания помощи в определении местонахождения организации от 20.01.2011 N 24-11/02240, а также уведомление о вызове налогоплательщика от 20.01.2011 N 24-06/02241. Кроме того, произведен осмотр помещения, в результате которого установлено, что ООО "Элион" по указанному адресу не располагается.

- Направлен запрос в Аббакумовский таможенный пост от 12.03.2011 N 07-41/007942 о предоставлении сведений о получателе пива ЭРДИНГЕР производства Германия, по ГДТ 10009010/2411090009824. Номер данной ГТД указан во всех счетах-фактурах, полученных от ООО "Элион". Аббакумовский таможенный пост сообщает, что ГТД с номером 10009010/2411090009824 на Аббакумовском таможенном посту ЦАТ не оформлялась (ответ от 22.06.2011 N 53-20/1351).

По факту подтверждения подлинности подписей на представленных документах, полученных от ООО "Элион" в МИ ФНС России N 1 по Курской области направлено поручение от 24.03.2011 N 07-41/008201@ о проведении допроса Свитенко О.Н. (руководителя ООО "Элион"). Получен ответ: протокол допроса от 18.04.2011 N 21.

В ходе проведенного допроса установлено, что Свитенко Ольга Николаевна в 2001 году вышла замуж и сменила фамилию Свитенко на Ковтун, на основании свидетельства о заключении брака 1 ЖТ 52295. В городе Москве в период 2003-2007 год не проживала.

На вопрос о том, является ли она руководителем ООО "Элион", Ковтун (Свитенко) О.Н. ответила: "нет, руководителем данной организации не являюсь. Счетов-фактур, накладных, договоров, доверенностей не подписывала" "Наименование ООО "Элион" ничего не говорит, впервые слышу это название".

На вопрос о том, какие документы от имени ООО "Элион" вами выписывались и подписывались, Свитенко О.Н. ответила: "никогда не выписывала и не подписывала документов"

На вопросы, касающиеся ее работы в ООО "Элион" и взаимоотношений ООО "Элион" и ООО "Труба С", Свитенко О.Н. ответила следующее:

Никаких финансовых и хозяйственных взаимоотношений с ООО "Труба-С" она не имела, никаких денежных средств от ООО "Элион" не получала, никаких товаров в адрес ООО "Труба С" не поставляла.

Свидетель был предупрежден об ответственности за дачу ложных показаний, о чем свидетельствует протокол допроса от 18.04.2011 N 21.

Таким образом, Свитенко О.Н. (Ковтун) отрицает, что являлась директором ООО "Элион", документы по финансовым и хозяйственным взаимоотношениям не подписывала, бухгалтерский учет не вела, налоговую отчетность не сдавала. По существу принадлежности к деятельности ООО "Элион" и взаимоотношений с ООО "Труба-С" поясняет, что для данной организации никаких товаров не поставляла, и вышеперечисленные документы не подписывала.

При проведении выездной налоговой проверки на основании Постановления о назначении экспертизы от 26.07.2011 N 07-48/8 проведена почерковедческая экспертиза экспертом-криминалистом отдела по обслуживанию УВД по г.о. Тольятти ЭКЦ при ГУВД по Самарской области Шальновым Виктором Валентиновичем.

В результате проведения почерковедческой экспертизы, экспертом сделаны следующие выводы: подписи от имени Свитенко О.Н. в документах, представленных на исследование от имени ООО "Элион" ИНН 7710467106 выполнены не Свитенко Ольгой Николаевной, а другим лицом.

Таким образом, первичные бухгалтерские документы, счет-фактура, товарные накладные ООО "Элион" подписаны неуполномоченным лицом.

Проведен допрос Волкова Андрея Викторовича- менеджера отдела покупок, который, по данным первичных документов, получал товар от ООО "Элион" (протокол допроса от 11.07.2011 N 07-30/140).

Перед началом допроса свидетель был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, о чем сделана запись в протоколе допроса свидетеля, запись заверена подписью свидетеля, который показал следующее: в его обязанности входит получение товара у иногородних поставщиков, в основном, в Москве. Командировки оформляются документами: командировочными удостоверениями, доверенностью. Отметку о прибытии в командировку делается в организации, где получается товар. Если организаций несколько, то в той организации, в которой получается товар последним. При получении товара выдаются накладные, сертификаты, товарные и товарно-транспортные накладные.

На вопрос, знакома ли Вам организация ООО "Элион" и ее работники, Волков ответил, что не помнит.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствует об отсутствии фактических взаимоотношений между ООО "Труба-С" и ООО "Элион", указанные первичные документы содержат недостоверные сведения, а, следовательно, вычеты по налогу на добавленную стоимость не подтверждены документально.

Указанные обстоятельства, в их совокупности (в том числе: непричастность лица, заявленного в качестве единоличного исполнительного органа поставщика и указанного в представленных для проверки документах, подписание первичных документов неустановленным лицом, не подтверждение факта движения товара от поставщика к обществу и его надлежащего оприходования) свидетельствуют о не подтверждении ООО "Труба-С" факта реальности хозяйственных взаимоотношений с ООО "Элион" и, как следствие, невозможность повлечь для налогоплательщика правовых последствий в виде возникновения у ООО "Труба-С" права на вычеты по НДС.

ООО "Сигма" ИНН 6321230977

ООО "Сигма" поставляло ООО "Труба-С" пиво в бочках в период с 10.06.09 по 25.06.09 на сумму 4134462,17 руб., на 31.12.2009 года на счете 41 "Товары" числится остаток по данному виду товара.

ООО "Сигма" образовано 30.06.2009 года и поставлено на налоговый учет в межрайонной ИФНС России N 2 по Самарской области, номер свидетельства 005157796. В силу статей 49 и 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников данных правоотношений.

Заключая договор поставки, ООО "Труба-С" не удостоверилось в правоспособности поставщика и в государственной регистрации этой организации в качестве юридического лица, то есть действовало без должной осмотрительности. Документы, оформленные от имени несуществующего юридического лица, не могут служить основанием для принятия налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Счета-фактуры по приобретенным товарам у поставщиков, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ, не могут быть предъявлены к вычету по НДС, так как документы, полученные от поставщиков, не зарегистрированных в ЕГРЮЛ, содержат недостоверные сведения об участниках и условиях хозяйственных операций, поскольку оформлены несуществующими юридическими лицами.

Согласно ст.2 ГК РФ отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием регулирует гражданское законодательство. При этом под предпринимательской понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

По смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности, поэтому налогоплательщик должен проявлять разумную осмотрительность в выборе своего контрагента.

Действия, свидетельствующие о проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности:

- истребование у контрагентов регистрационных и (или) учредительных документов;

- проверка наличия надлежащих полномочий у лиц, действовавших от имени контрагентов;

- направление запросов в государственные органы

ООО "Труба-С" не проявлено должной осмотрительности в выборе своего поставщика (ООО "Сигма"), не проверена его надежность и юридическая правоспособность.

По данным информационных ресурсов МИ ФНС России N 2 по Самарской области, ООО "Сигма" декларации за 6 месяцев 2009 г. по налогу на прибыль организаций и НДС сданы с нулевыми показателями.

Кроме того, проведен допрос руководителя (учредителя) ООО "Сигма" Кривоносова Е.О. (протокол допроса от 01.04.2011 N 07-30/57), который показал следующее: "Регистрировал организации по просьбе Баскова А.И., за вознаграждение. Документы после регистрации забрал Басков. Первичные документы не подписывал. Договор, товарные накладные, счета-фактуры, выставленные организации ООО "Труба-С", не подписывал. Организацию ООО "Труба-С" не знаю, с руководителем Таниным не знаком".

Таким образом, Кривоносов Е.О. по существу принадлежности к деятельности ООО "Сигма" и взаимоотношений с ООО "Труба-С" поясняет, что для данной организации никаких товаров не поставлял, и вышеперечисленные документы не подписывал.

В результате проведения почерковедческой экспертизы, экспертом сделаны следующие выводы: подписи от имени Кривоносова Е.О. в документах, представленных на исследование от имени ООО "Сигма" ИНН 6321230977 выполнены не Кривоносовым Евгением Олеговичем, а другим лицом.

Таким образом, в ходе выездной проверки выявлено, что первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, товарные накладные ООО "Сигма" подписаны неуполномоченным лицом.

Проведенный анализ выписок по расчетному счету ООО "Сигма" показал, что характер проведенных операций по расчетному счету ООО "Сигма" носит "транзитный характер" (перечисление денежных средств в течение 1-3 дней), отсутствуют платежи за аренду офиса, персонала, не установлено получения денежных средств на выплату зарплаты сотрудникам организации.

Проведен допрос Корсуновой B.C. (протокол допроса N 07-30/146/1 от 03.08.2011), которая снимала денежные средства с расчетного счета ООО "Сигма" чеками. (Корсунова работала не официально в ООО "Аргус", руководитель Кононов В.В.) В ходе допроса Корсунова показала, что денежные средства получала в банке и передавала их Кононову В.В. Позднее денежные средства, по распоряжению Кононова В.В. выдавались из кассы (какой организации Корсунова не знала) сторонним физическим лицам. Физические лица нигде не расписывались, расходные документы не составлялись.

Указанные обстоятельства, в их совокупности свидетельствуют о не подтверждении ООО "Труба-С" факта реальности хозяйственных взаимоотношений с ООО "Сигма" и, как следствие, невозможность повлечь для налогоплательщика правовых последствий в виде возникновения у ООО "Труба-С" права на вычеты по НДС.

Таким образом проверкой установлено, что документы от имени ООО "Юпитер", ООО "Ювента", ООО "Сигма", ООО "Элион", ООО "Одиссея" подписаны неустановленными и не уполномоченными лицами.

Счета-фактуры, выставленные ООО "Юпитер", ООО "Ювента", ООО "Сигма", ООО "Элион", ООО "Одиссея", в адрес заявителя, подписаны не установленными и неуполномоченными на это лицами, что влечет нарушение порядка оформления счетов-фактур, регламентированного п.6 ст. 169 НК РФ, следовательно, не могут быть рассмотрены в качестве документов, подтверждающих налоговые вычеты. Пункт 2 ст. 169 отказывает в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость в случае выставления счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п.5,6 ст. 169 НК РФ.

С учетом этого судом сделан правильный вывод о том, что документы содержат недостоверные сведения, а, следовательно, вычеты по НДС заявителем не подтверждены документально, и не соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.

Совокупность всех обстоятельств, в их взаимной связи свидетельствуют о том, что для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а также не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) и указывает на невозможность реального осуществления хозяйственных операций с вышеуказанными контрагентами.

Таким образом, судом обоснованно отказано в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований.

В апелляционной жалобе налогоплательщик приводит в качестве оснований для отмены решения суда только то обстоятельство, что судом дана оценка хозяйственных взаимоотношений с ООО "Верона", ООО "Гурон" и ООО "Пульс".

Однако указание в решении на ООО "Гурон" и ООО "Пульс" апелляционный суд расценивает как опечатку.

Указание на взаимоотношения с ООО "Верона" не опровергает выводы суда о невозможности реального осуществления контрагентами заявителя (ООО "Одиссея", ООО "Юпитер", ООО "Ювента", ООО "Сигма", ООО "Элион") поставки товара (оборудования, строительных материалов и т.п.).

Другие доводы, приведенные в апелляционной жалобе, не могут послужить основанием для отмены решения суда.

С учетом изложенного оснований для отмены решения суда не имеется.

Судебные расходы между лицами, участвующими в деле, распределяются в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 18 мая 2012 года по делу N А55-1742/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.М. Рогалева

Судьи

П.В. Бажан Н.Ю. Марчик