Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 октября 2012 г. N 15АП-11589/12

город Ростов-на-Дону

16 октября 2012 г.

дело N А32-2247/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 11 октября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2012 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Николаева Д.В., Сулименко Н.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Салпагаровой А.Р.

при участии:

не явились

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Новороссийску

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.07.2012 по делу N А32-2247/2012

по заявлению ООО "Капитал Браво"

к ИФНС России по г. Новороссийску

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Шкира Д.М.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Капитал Браво" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску (далее - инспекция) с требованием о признании недействительным решения от 06.10.2011 N 52226.

Решением суда от 05.07.2012 г. признано недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску от 06.10.2011 N 52226 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение мотивировано тем, что налоговым органом неправомерно увеличена налогооблагаемая база на сумму 256 000 руб. за оказанные сторонними организациями транспортные услуги.

ИФНС России по г. Новороссийску обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что обществом неправомерно при исчислении налогооблагаемой базы по НДС, налог не исчислен со всей суммы причитающейся оплаты по договору транспортной экспедиции.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

По результатам камеральной проверки декларации налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 22.08.2011 N 38704.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 22.08.2011 N 38704, налоговый орган вынес решения:

N 1676 от 06.10.2011 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, в размере 4 678 руб.,

N 52226 от 06.10.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой по части 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающих обстоятельств (статья 112, 114 НК РФ ) в виде штрафа в сумме 4 098 руб., ему предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 41 402 руб., а также начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 1 558,03 руб.

Общество обжаловало решения инспекции от 06.10.2011 г. N 52226, N 1676 в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Решением УФНС по Краснодарскому краю от 10.12.2011 N 20-12 решения налогового органа утверждены, жалоба общества - оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 06.10.2011 N 52226 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, общество обратилось в арбитражный суд.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления сумм НДС послужил вывод налогового органа о том, что обществом в налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года занижена налогооблагаемая база на сумму 256 000 руб.

Установлено, что общество заключило договоры возмездного оказания услуг и транспортно-экспедиционного обслуживания и (или) перевозки груза N КБ-01 от 01.10.2010 с ИП Щекиной Е.А., N КБ-02-10/Д-359/2010 от 05.10.2010 с ЗАО "ЦеСИС НИКИРЭТ", N КБ-03 от 03.11.2010 с ООО "Глоботэк", в которых выступило в качестве экспедитора по организации транспортно-экспедиторских услуг и перевозки груза.

В соответствии с пунктом 1.1. договоров Экспедитор обязуется оказать Заказчику услуги (совершить определенные действия), а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно пункту 1.2. договоров экспедитор обязуется на основании Поручения заказчика выполнять следующие действия:

- организовать транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозку экспортно-импортных и транзитных грузов Заказчика, по маршруту и способом, выбранным Заказчиком;

- оказывать консультации по оформлению перевозочных документов, документы для таможенных целей и другие документы необходимые для осуществления перевозки грузов;

- оказывать консультации по вопросам декларирования товаров и законодательства в области таможенного дела, транспортной экспедиции;

- проводить анализ и подготовку правовых документов по импорту и экспорту товаров;

- выполнять иные действия.

В соответствии с пунктом 3.1. договоров Заказчик производит 100% предоплату стоимости услуг, предоставляемых Экспедитором в течении трех календарных дней с момента получения факсовой (электронной) копии счета.

Согласно пункту 3.5 указанных договоров вознаграждение экспедитора (ООО "Капитал Браво") за оказанные услуги и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозку грузов определяется, как положительная разница, возникающая между суммой, полученной от Заказчика в счет оплаты стоимости оказываемых услуг и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозки грузов в соответствии с Поручениями Заказчика и согласованной сторонами в Приложениях к настоящему договору, и суммой, фактически уплаченной Экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений Заказчика; при этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной от Заказчика, и суммой, фактически уплаченной Экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений Заказчика, поступает в распоряжение Экспедитора.

В рамках указанных договоров обществом в адрес Заказчиков были выставлены счета-фактуры на 100% предоплату стоимости услуг: N А0000000001 от 25.01.2011 на сумму 56 958,59 руб., в т.ч. НДС 8 688,60 руб., N А0000000002 от 25.01.2011 на сумму 51 000 руб., в т.ч. НДС 7 779,66 руб., N А0000000003 от 28.12.2010 на сумму 13 392,02 руб., в т.ч. НДС 2 042,85 руб., N А0000000004 от 28.12.2010 на сумму 74 032,21 руб., в т.ч. НДС 11 293,05 руб., N А0000000005 от 30.12.2010 на сумму 65 968 руб., в т.ч. НДС 10 062,92 руб., N А0000000002 от 26.10.2010 на сумму 24 591,23 руб., в т.ч. НДС 19 005,44 руб., N А0000000001 от 13.10.2010 на сумму 470 373 руб., в т.ч. НДС 71 751,81 руб.

Полученные авансы были отражены обществом в декларациях за соответствующие периоды и с них был исчислен НДС, в последствие указанные суммы НДС были заявлены к возмещению в первом квартале 2011 года как суммы НДС, исчисленные ранее с поступивших авансов.

Установлено, что за обществом не числятся транспортные средства, складские помещения, а также среднесписочная численность составляет 2 человека (руководитель и бухгалтер). Так как общество не имеет собственных транспортных средств, был заключен договор (N 44-Н от 33.11.2010) между ООО "Капитал Браво" (Заказчик) и ООО "Силайн Контейнер" (Экспедитор).

В соответствии с пунктом 3.1. договора Заказчик производит 100% предоплату стоимости услуг, предоставляемых Экспедитором в течении трех календарных дней с момента получения факсовой (электронной) копии счета.

Согласно пункту 3.5 договора вознаграждение экспедитора (ООО "Силайн Котейнер") за оказанные услуги и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозку грузов определяется, как положительная разница, возникающая между суммой, полученной от Заказчика в счет оплаты стоимости оказываемых услуг и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозки грузов в соответствии с Поручениями Заказчика и согласованной сторонами в Приложениях к настоящему договору, и суммой, фактически уплаченной Экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений Заказчика; при этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной от Заказчика, и суммой, фактически уплаченной Экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений Заказчика, поступает в распоряжение Экспедитора.

В рамках указанного договора обществом были перечислены авансы ООО "Силайн Контейнер" на основании счетов-фактур: от 29.12.2010 N А0000000046, от 29.12.2010 N А0000000045.

В свою очередь на основании актов выполненных работ обществу Экспедитором ООО "Силайн Контейнер" были выставлены счета-фактуры: от 14.03.2011 N 76 на сумму 47 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1 677, 97 руб., от 30.01.2011 N 75 на сумму 56 356,80 руб., в т.ч. НДС в сумме 8 596, 80 руб., от 26.01.2011 N 73 на сумму 47 177,19 руб., в т.ч. НДС в сумме 7 196,53 руб., от 26.01.2011 N 74 на сумму 48 977,08 руб., в т.ч. НДС в сумме 7 471,08 руб., от 18.01.2011 N 72 на сумму 204 900 руб., в т.ч. НДС в сумме 9 900 руб., от 17.01.2011 N 60 на сумму 55 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 288,13 руб.

Суммы НДС указанные в данных счетах фактурах были обществом заявлены к возмещению в первом квартале 2011 г.

Обществом в рамках заключенных договоров на основании актов выполненных услуг в адрес заказчиков были выставлены счета-фактуры:

N 5 от 11.03.2011 на сумму 51 000 руб., в т.ч. НДС в сумме 2 288,14 руб., где с суммы 36000 руб. по оказанным услугам по перевозке автомобильным транспортом ставка НДС 0%, вознаграждение Экспедитора (ООО "Силайн Контейнер) составило 5 510,60 руб.,

N 3 от 18.01.2011 на сумму 65 968 руб., в т.ч. НДС в сумме 3 961,23 руб., где с суммы 40000 руб. по оказанным услугам по перевозке автомобильным транспортом ставка НДС 0%, вознаграждение Экспедитора (ООО "Силайн Контейнер) составило 5 510,60 руб.,

N 2 от 18.01.2011 на сумму 49190,53 руб., в т.ч. НДС в сумме 7 503,64 руб.,

N 1 от 18.01.2011 на сумму 470 373 руб., в т.ч. НДС в сумме 50 395,88 руб., где с суммы 140 000 руб. по оказанным услугам по перевозке автомобильным транспортом ставка НДС 0%,

N 4 от 01.02.2011 на сумму 153 065,05 руб., в т.ч. НДС в сумме 17 247,21 руб., где с суммы 40000 руб. по оказанным услугам по перевозке автомобильным транспортом ставка НДС 0%.

Всего в указанных счетах-фактурах выставленных в адрес Заказчиков сумма возмещения транспортных расходов без указания суммы НДС (в связи с тем, что перевозчики не являлись плательщиками НДС) составила 256 000 руб.

Налоговый орган полагает, что указанная сумма является оплатой услуг Экспедитора, с нее следовало исчислить НДС.

Отклоняя доводы инспекции, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим:

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

В силу п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Ст. 801 ГК РФ определено, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, при этом условия заполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Следовательно, стороны договора транспортной экспедиции (экспедитор и клиент) вправе самостоятельно определять условия договора транспортной экспедиции.

Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу о том, как определяется налоговая база по договору транспортной экспедиции, в практике существует несколько подходов:

1. договор транспортной экспедиции является посредническим договором, поэтому в базу по НДС включается только вознаграждение экспедитора;

2. договор транспортной экспедиции не является посредническим, следовательно, правила определения налоговой базы по ст. 156 НК РФ на него не распространяются;

3. услуги по договору транспортной экспедиции облагаются НДС в зависимости от его условий.

Вместе с тем, в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Суд апелляционной инстанции полагает, что при определении налоговой базы необходимо исходить из условий конкретного договора, а именно, к договору транспортной экспедиции применяются правила определения налоговой базы по ст. 156 НК РФ, если в договоре сумма вознаграждения экспедитора выделена отдельно.

Из анализа заключенных обществом договоров с ИП Щекиной Е.А., ЗАО "ЦеСИС НИКИРЭТ", ООО "Глоботэк" видно, что одна сторона (ООО "Капитал Браво" - экспедитор) за вознаграждение, которое определяется как положительная разница, возникающая между суммой, полученной от Заказчика в счет оплаты стоимости оказываемых услуг и транспортно-экспедиционное обслуживание и (или) перевозки грузов в соответствии с Поручениями Заказчика и согласованной сторонами в Приложениях к настоящему договору, и суммой, фактически уплаченной Экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений Заказчика; при этом положительная разница, возникающая между суммой, полученной от Заказчика, и суммой, фактически уплаченной Экспедитором третьим лицам, привлеченным для выполнения поручений Заказчика, поступает в распоряжение Экспедитора.

Иными словами, спорные договоры ООО "Капитал Браво" содержат элементы посреднической сделки.

Согласно Письму Минфина России от 21.06.2004 N 03-0341/103 налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. При этом суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг в рамках указанного договора, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру указанного вознаграждения. Отнесение договора транспортной экспедиции к посредническому договору, в целях налогообложения подтверждено также Письмом Минфина России от 16.10.2000 N 04-02-05/2.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правильно указал, что налоговым органом неправомерно увеличена налогооблагаемая база на сумму 256 000 руб. - оказанные сторонними организациями транспортные услуги.

Доводы налогового органа о том, что в налогооблагаемую базу при исчислении НДС с указанных услуг необходимо включать стоимость всей суммы уплаченной контрагентом по оказанным в рамках заключенных договоров услуг, в том числе и сторонними организациями, подлежат отклонению.

Суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение ИФНС России по г. Новороссийску от 06.10.2011 N 52226 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.07.2012 по делу N А32-2247/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Д.В. Николаев Н.В. Сулименко