Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29 ноября 2012 г. N 09АП-31640/12

г. Москва

29 ноября 2012 г.

Дело N А40-9196/12-91-45

Резолютивная часть постановления объявлена 22.11.2012.

Постановление изготовлено в полном объеме 29.11.2012.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи М.С. Сафроновой,

судей Г.Н. Поповой, Е.А. Солоповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем И.С. Забабуриным,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

ОАО "Верхнечонскнефтегаз" и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2012 по делу N А40-9196/12-91-45, принятое судьей Шудашовой Я.Е. по заявлению ОАО "Верхнечонскнефтегаз" (ОГРН 1023801017580, 664050, г. Иркутск, ул.Байкальская, д. 295, Б) к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Суругин Д.Н. по дов. N 168 от 09.12.2011, Величковская М.Ю. по дов. N 171 от 09.12.2011,

от заинтересованного лица - Еремин А.Н. по дов. N 39 от 04.05.2012,

УСТАНОВИЛ:

ОАО "Верхнечонскнефтегаз" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 01.06.2011 N 52-22-18/269р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 60 751 162, 82 руб.

Суд первой инстанции решением от 21.08.2012 признал недействительным как несоответствующее законодательству о налогах и сборах решение инспекции в части предложения обществу уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 926 057, 58 руб., в удовлетворении остальной части требований отказал.

Общество не согласилось с принятым судом решением, обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган не согласился с принятым решением суда в части удовлетворения требований общества, также обратился с апелляционной жалобой.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу налогового органа, в котором просит решение суда в части удовлетворения в заявленных требованиях оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу общества, в котором просит решение суда оставить без изменения в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании 23.10.2012 налогоплательщик заявил ходатайство о прекращении производства по делу в части предложения обществу уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 14 889 962, 60 руб. (т. 9 л.д. 26-27).

В этом же судебном заседании заявитель ходатайствовал об отложении разбирательства по делу для уточнения своей позиции и проведения сверки с налоговым органом (т. 9 л.д. 28-31).

Через канцелярию суда 21.11.2012 налогоплательщик представил дополнительно отказ от заявленных требований в части предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 4 960 889, 05 руб. (т. 9 л.д. 43-47).

Общая сумма отказа общества от иска составила 19 850 851, 65 руб. С учетом этого общество просит отменить решение суда в части отказа в признании недействительным решения налогового органа в части предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 40 150 003, 68 руб.

Налоговый орган не возражал против удовлетворения ходатайств заявителя.

Судом апелляционной инстанции принят отказ общества от требований в сумме 19 850 851, 65 руб.

Законность и обоснованность решения суда судом апелляционной инстанции проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб и отзывов на них, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб и отмены решения суда (с учетом отказа от заявленных требований).

Перечень спорных объектов, по которым общество оспаривает решение суда, налогоплательщик приводит на странице 2 письменных пояснений, представленных в порядке ст. 81 АПК РФ (т. 9 л.д. 49).

Налогоплательщик утверждает, что эти объекты относятся к четвертой амортизационной группе, являются сборно-разборными и в обоснование этого утверждения ссылается на имеющуюся в деле техническую документацию (блочно-модульная насосная станция - т. 4 л.д. 65-75; баня - т. 4 л.д. 6-15; фельдшерский здравпункт - т. 3 л.д. 145-150, т. 4 л.д. 1-5; столовая - т. 4 л.д. 32-42; гостиница - т. 4 л.д. 16-31; арочные склады - т. 3 л.д. 123-133, 134-144; общежития - т. 3л.д. 63-80, 81-90).

Общество опровергает довод инспекции о том, что спорные объекты относятся к седьмой амортизационной группе в связи с тем, что согласно ГОСТ 25957-83 являются контейнерными.

Общество указывает, что то обстоятельство, что в состав конструкции основного средства входят контейнеры/блок-модули, не свидетельствует о том, что данное основное средство является контейнерным, а потому автоматически относящимся к 7 амортизационной группе.

По мнению налогоплательщика, тот факт, что в составе конструкции здания несколько контейнеров/блок-модулей, уже позволяет говорить о возможности отнесения данного здания к 5-й, а не 7 амортизационной группе.

Налогоплательщик приводит также таблицу налогового органа, содержащую анализ конструктивных особенностей данных зданий.

На основании этого делает вывод о том, что необходимость отнесения перечисленных зданий к седьмой амортизационной группе налоговым органом в нарушение ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ не доказана, в связи с чем решение налогового органа в части предложения обществу уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 40 150 003, 68 руб. подлежит признанию недействительным.

Данные доводы общества арбитражным апелляционным судом отклоняются.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, организация должна самостоятельно определить срок полезного использования объекта амортизируемого имущества согласно положениям ст. 258 НК РФ.

Из материалов дела следует, что указанные объекты относятся к категории "Здания", так как в технических паспортах имеется соответствующее указание на их тип.

В соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, категория "Здания" имеется в каждой амортизационной группе, начиная с 4 и заканчивая 10, кроме 6. При этом увеличение срока полезного использования при переходе в более высокую группу происходит в зависимости от возрастания прочности и долговечности здания за счет материала и конструкции.

Согласно Классификации основных средств к 5 амортизационной группе относятся, в том числе, сборно-разборные здания, к 7 амортизационной группе - контейнерные здания.

В соответствии с п.п. 1.1-1.4, 2.3.3-2.3.4. ГОСТ 25957-83, приложением 2 ГОСТ 22853-86 мобильные (инвентарные) здания и сооружения, включающие в свой состав блок-контейнеры, по типу мобильности подразделяются на состоящие из одного блок-контейнера (подтипы К1, К2, КЗ), из нескольких блок-контейнеров (подтип С1 - сборно-разборное из блок-контейнеров), комбинированные - из блок-контейнеров, плоских и линейных элементов (подтип СЗ). При этом мобильные здания и сооружения подтипов С1, С2, СЗ ГОСТ 22853-86 именуют сборно-разборными, так как для их передислокации требуется монтаж/демонтаж, включающий сборку/разборку на отдельные плоские, линейные и объемные элементы.

Из анализа положений Классификации основных средств усматривается, что основными квалифицирующими признаками категории "Здания" той или иной амортизационной группы являются материалы конструкции и конструктивное решение.

Классификация основных средств (в редакции, действующей на момент ввода объектов в эксплуатацию) не предусматривала отнесения отдельных видов контейнерных зданий к разным амортизационным группам.

На основании формального совпадения наименования типа С мобильных зданий с квалифицирующим признаком объектов категории "Здания" 5-й амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно) Классификации основных средств следует вывод о меньшей прочности, надежности и долговечности и, следовательно, срока полезного использования зданий из нескольких блок-контейнеров в сравнении с состоящими из одного блок-контейнера.

ГОСТ 22853-86 устанавливает общие технические условия на мобильные (инвентарные) здания различного вида.

Согласно пункту 2.3.1 ГОСТ 22853-86 расчетные сроки службы мобильных зданий должны быть не менее: 10 лет - контейнерных с несъемной (собственной) ходовой частью (подтип К1); 15 лет - контейнерных со съемной ходовой частью (подтип К2); 20 лет - сборно-разборных (тип С).

Пункт 2.3.2 ГОСТ 22853-86 устанавливает минимальные требования к количеству передислокаций, которые за расчетный срок службы должно выдержать мобильное здание, не менее: 3 раз для зданий подтипов С2 и СЗ; 5 раз - зданий подтипа С1. Для зданий типа К должен устанавливаться ресурс.

При этом согласно пункту 2.11 технических паспортов расчетный срок службы спорных зданий на базе блок-контейнеров мобильных (инвентарных) конструктивной системы "Контур", даже состоящих из одного блок-контейнера, составляет не менее 15 лет (т.4. л.д. 6-15, т. 3 л.д. 145-150, т. 4 л.д. 1-5, т. 4. л.д. 32-42, т.4 л.д. 16-31). Следовательно, блок-контейнеры конструктивной системы "Контур" соответствуют требованиям надежности, установленным ГОСТ 22853-86.

Таким образом, мобильные здания типа С (сборно-разборные) имеют повышенные требования к надежности, в том числе сроку службы, по сравнению с мобильными зданиями контейнерного типа.

Все спорные объекты введены в эксплуатацию согласно инвентарным карточкам (ОС-6) 31.12.2007. На момент их ввода в эксплуатацию Классификация основных средств действовала в редакции постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697 "О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы".

В редакции, действовавшей до вступления в силу указанного постановления, к зданиям (кроме жилых), включенным в 5 амортизационную группу, относились здания сборно-контейнерного исполнения, деревянные каркасные, каркасно-панельные и панельные, щитовые и облегченные здания; телефонные кабины и будки Фрадкина. При этом в описании категории "Здания (кроме жилых)" 7 амортизационной группы также значились, в том числе контейнерные здания. Данное положение затрудняло квалификацию мобильных (инвентарных) зданий для целей налогообложения прибыли.

Данное противоречие устранено постановлением от 18.11.2006 N 697, вступившим в силу с 01.01.2007. Им внесены изменения в раздел "Пятая группа (имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)" в позиции, касающейся зданий (кроме жилых), текст в графе "Примечание" был изложен в следующей редакции: "сборно-разборные и передвижные здания".

Таким образом, с 01.01.2007 к зданиям (кроме жилых) 5 амортизационной группы не относятся здания сборно-контейнерного исполнения, все здания на основе блок-контейнеров отнесены к 7 амортизационной группе.

Учитывая изложенное, указанные объекты, представляющие собой сложный архитектурно-строительный объект, включающий в свою конструкцию несколько блок-контейнеров, не могут быть отнесены к основным средствам 5 амортизационной группы.

По апелляционной жалобе налогового органа.

Инспекция оспаривает решение суда в части признания недействительным решения налогового органа по двум объектам: БиОКС-100 и электрощитовая.

Сумма требований по апелляционной жалобе инспекции составляла 926 057, 58 руб. В отношении данных объектов обществом заявлен частичный отказ в сумме 175 750, 19 руб.

С учетом данного отказа инспекция оспаривает сумму 750 307, 39 руб.

Из материалов дела следует, что объект основных средств "Установка очистки хозяйственно-бытовых стоков "БиОКС-100" (инвентарный номер 0007770) отнесен обществом к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно), что подтверждается инвентарной карточкой учета объекта основных средств N 102000051193 (т. 7, л.д. 3-4).

Инспекция утверждает, что установка очистки хозяйственно-бытовых стоков "БиОКС-100" соответствует коду ОКОФ 12 4527453 "Сооружения для очистки сточных вод", который включен в группу объектов "Сооружения и передаточные устройства, кроме включенных в другие группы", что соответствует десятой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (в ред. постановления Правительства РФ от 18.11.2006 N 697, действовавшей на момент принятия Установки очистки хозяйственно-бытовых стоков "БиОКС-100" к учету) код ОКОФ 12 4527453 "Сооружения для очистки сточных вод" включен в группу объектов "Сооружения по охране окружающей среды и рациональному природопользованию", что соответствует шестой амортизационной группе (срок полезного использования - от 10 лет до 15 лет включительно).

ФНС России в связи с установленным фактом неправомерного отнесения налоговым органом установки очистки хозяйственно-бытовых стоков "БиОКС-100" к десятой амортизационной группе признала не соответствующим законодательству РФ о налогах и сборах решение налогового органа об уменьшении убытка на сумму начисленной амортизации за 2008 г. в размере 17 431 руб., за 2009 г. в размере 52 293 руб.

Выводы налогового органа о неправильном определении обществом амортизационной группы и завышении расходов на сумму амортизации за 2008 г. в размере 19 012 руб., за 2009 г. в размере 102 267 руб. признаны ФНС России обоснованными.

Согласно п. 1.1.1 паспорта установки "БиОКС-100" (т. 7, л.д. 35-48) данный объект предназначен для усреднения и биологической очистки хозяйственно-бытовых и близких к ним по составу производственных сточных вод, доочистки стоков до норм сброса в водоемы рыбохозяйственного назначения и обеззараживания очищенной воды.

Назначение установки "БиОКС-100" позволяет отнести ее в соответствии с общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, к подклассу "Машины и оборудование для коммунального хозяйства" (код подкласса по ОКОФ 14 2944010), в который, помимо прочего, входят следующие виды объектов основных средств: установки для обеззараживания воды (код ОКОФ 14 2944111); установки для очистки питьевых, сточных вод и улучшения качества питьевых вод (код ОКОФ 14 2944112); оборудование для водопроводно-канализационного хозяйства прочее (код ОКОФ 14 2944117).

Основные средства, включенные в подкласс "Машины и оборудование для коммунального хозяйства" (код ОКОФ 14 2944010), входят в состав класса "Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)" (код класса по ОКОФ 14 2944000), который, в свою очередь, относится к позразделу "Машины и оборудование" (код позраздела по ОКОФ 14 0000000) раздела "Материальные фонды" (код раздела по ОКОФ 10 0000000).

Использование установки "БиОКС-100" для целей коммунального хозяйства подтверждается также рабочим проектом Вахтового жилого поселка Верхнечонского нефтегазоконденсатного месторождения (т. 6, л.д. 116-151). Согласно рабочему проекту жилой поселок размещен на обособленной территории, примыкающей к коммунально-промышленной зоне. На площадке жилого поселка расположена установка очистки хозбытовых стоков "БиОКС-100", что позволяет сделать вывод о том, что данная установка используется для обеспечения функционирования инженерной инфраструктуры различных зданий жилого поселка и создания комфортности проживания и нахождения в нем граждан.

Основные средства, включенные в класс "Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)" (код класса по ОКОФ 14 294 4000), в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, отнесены к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно).

Таким образом, отнесение обществом установки очистки хозяйственно-бытовых стоков "БиОКС-100" (инвентарный номер 0007770) (код раздела по ОКОФ 10 0000000, код подраздела по ОКОФ 14 0000000, код класса по ОКОФ 14 2944000, код подкласса по ОКОФ 14 2944010) к четвертой амортизационной группе является законным и обоснованным.

Следовательно, неверное определение обществом конкретного кода ОКОФ (в инвентарной карточке учета объекта основных средств N 102000051193 (т. 7, л.д. 3-4) указан код ОКОФ 12 4521161) не повлекло за собой неправомерного начисления амортизации.

По утверждению налогового органа, установка очистки хозяйственно-бытовых стоков "БиОКС-100" входит в состав очистных сооружений, что подтверждается представленной обществом в материалы дела технической документацией на данный объект основных средств (технический паспорт (т. 4, л.д. 87-97), руководство по эксплуатации), что свидетельствует о том, что данная установка является сооружением для очистки сточных вод и входит в группу объектов "Сооружения по охране окружающей среды и рациональному природопользованию", которые относятся к шестой амортизационной группе.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 к подразделу "Сооружения" относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Вместе с тем, установка очистки хозяйственно-бытовых стоков "БиОКС-100" (инвентарный номер 0007770) по своему описанию и назначению (т. 7, л.д. 35-48) полностью подпадает под определение "Машины и оборудование".

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94 к рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет), который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое, складское, водоснабжения и канализации, санитарно - гигиеническое и другие виды машин и оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.п., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

Данные нормативные положения подтверждают правильность и обоснованность включения обществом установки "БиОКС-100" в класс "Машины и оборудование для коммунального хозяйства, включая оборудование для пожаротушения (автомашины специальные для коммунального хозяйства и машины пожарные 14 3410000)" (код класса по ОКОФ 14 2944000), который относится к четвертой амортизационной группе.

В отношении объекта "Электрощитовая".

Материалами дела установлено, что объект основных средств "Электрощитовая" (инвентарный номер 0007804) отнесен обществом к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно), что подтверждается инвентарной карточкой учета объекта основных средств N 102000051205 (Т. 7, л.д. 29-30).

Инспекция утверждает, что "Электрощитовая" (инвентарный номер 0007804), соответствующая коду ОКОФ 12 4521010 "Сооружения электроэнергетики", относится к группе объектов "Сооружения", которая включена в десятую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет).

Из положений Общероссийского классификатора основных фондов, пункт электрический распределительный (ОКОФ 12 4521121) входит в группу объектов "Сооружения топливной промышленности" (ОКОФ 12 4521020). В связи с этим объект "Электрощитовая" относится к 6 амортизационной группе.

Доказательств обоснованности отнесения налоговым органом "Электрощитовой" (инвентарный номер 0007804) к десятой амортизационной группе налоговым органом не представлено.

Таким образом, вывод налогового органа о неправильном определении обществом амортизационной группы объекта основных средств "Электрощитовая" (инвентарный номер 0007804) обоснованно признан судом первой инстанции неправомерным.

Суд первой инстанции полно и правильно установил фактические обстоятельства по делу и дал им надлежащую правовую оценку. Решение суда законно и обоснованно. Оснований для его отмены нет.

Руководствуясь ст. ст. 110, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.08.2012 изменить.

Принять отказ ОАО "Верхнечонскнефтегаз" от заявленных требований в части признания недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 от 01.06.2011 N 52-22-18/269р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 19 850 851, 65 руб.

Производство по делу в данной части прекратить.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

М.С. Сафронова

Судьи

Г.Н. Попова Е.А. Солопова