Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2012 г. N 09АП-34022/12 (ключевые темы: договор субподряда - выполнение работ - государственный, муниципальный контракт - протокол допроса - проверяемый период)

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24 декабря 2012 г. N 09АП-34022/12

Требование: о признании недействительным акта органа власти по уплате налогов

Вывод суда: жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение суда первой инстанции оставлено в силе

город Москва

24 декабря 2012 г.

А40-10164/12-20-49

Резолютивная часть постановления объявлена 20.12.2012 г.

Полный текст постановления изготовлен 24.12.2012 г.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи С.Н. Крекотнева,

Судей Н.О. Окуловой, Р.Г. Нагаева

при ведении протокола судебного заседания секретарем М.А. Прозоровской

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "СК Борджи"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.09.2012

по делу N А40-10164/12-20-49, принятое судьей А.В. Бедрацкой

по заявлению ООО "СК Борджи"

(ОГРН 1067761867062; 115597, г. Москва, Гурьевский проезд, д. 15, корп. 1; 123056,

г. Москва, ул. Гашека, д. 7, оф. 419 Дукат Плейс 2)

к ИФНС России N 24 по г. Москве

(ОГРН 1047724045192; 115201, г. Москва, Старокаширское шоссе, д. 4,

корп. 11; 115409, г. Москва, Каширское шоссе, д. 44, корп. 4)

3-е лицо: ИФНС России N 6 по г. Москве

(ОГРН 1047706079840; 129110, г. Москва, ул. Б. Переяславская, д. 16; 115191,

г. Москва, ул. Большая Тульская, д. 15)

о признании недействительным решения в части

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Шичанин А.В. по дов. N б/н от 02.10.2012; Гривков О.Д. по дов. N б/н от 02.10.2012

от заинтересованного лица - Рудник Е.В. по дов. N 05-26/37254 от 13.07.2012; Сидоров Д.П. по дов. N 05-36/49376 от 05.09.2012; Кудрина Е.В. по дов. N 05-36/64223 от 12.11.2012;; Опанасюк В.В. по дов. N 05-26/01352

от третьего лица - Гуляев А.В. по дов. N 196 от 22.08.2012

УСТАНОВИЛ:

ООО "СК Борджи" обратилось с заявлением в арбитражный суд (с учетом уточнения заявленных требований) о признании недействительным решения ИФНС России N 24 по г. Москве N 14/1286 от 09.09.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части дополнительных начислений сумм по налогу на прибыль в размере 42699787,00 руб., дополнительных начислений сумм по НДС в размере 34666894,00 руб., привлечения к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 14920747,00 руб. по налогу на прибыль и НДС, начисления сумм пени в размере 16884360,00 руб. по налогу на прибыль и НДС.

Решением Арбитражного суда г. Москвы в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, удовлетворить требования заявителя в полном объеме.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором, не соглашаясь с доводами жалобы, просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу общества - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. 266, ст. 268 АПК РФ.

Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей заявителя и заинтересованных лиц, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.

Как усматривается из материалов дела, в период с 25.01.2011 по 24.06.2011 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество, платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога (взноса), налога на доходы физических лиц, соблюдение валютного законодательства за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

29.06.2011 в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) составлен Акт N 14/846 выездной налоговой проверки, вручен Заявителю 06.07.2011.

08.08.2011 в соответствии с пунктом 6 статьи 100 Кодекса Заявителем представлены Возражения от 05.08.2011 N 161 (вх. от 08.08.2011 N 27045зг) на акт выездной налоговой проверки от 29.06.2011 N 14/846.

09.08.2011 в соответствии с пунктом 1 статьи 101 Кодекса Инспекцией рассмотрены материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика в присутствии Заявителя.

10.08.2011 Инспекцией на основании пункта 6 статьи 101 Кодекса вынесено Решение N 14/1123 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам которых 08.09.2011 составлена Справка N 14/1280.

09.09.2011 в соответствии с пунктом 4 статьи 101 Кодекса в присутствии Заявителя Инспекцией оглашены материалы выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, о чем составлен протокол N 1280.

09.09.2011 Инспекцией в соответствии с пунктом 7 статьи 101 Кодекса вынесено Решение N 14/1286 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания штрафных санкций в размере 16 536 890 руб., пунктом 1 статьи 123 Кодекса; в размере 390 руб., статьей 126 Кодекса - 400 руб. Указанным Решением Заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 50 784 449 руб., налогу на добавленную стоимость в размере 34 666 894 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 19 942 299 руб. (л.д. 101-150 т. 1).

26.09.2011 Заявителем в соответствии с положениями статьи 101.2 Кодекса представлена апелляционная жалоба на решение от 09.09.2011 N 14/1260 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления ФНС России по г. Москве от 15.11.2011 N 21-19/1110838(g) решение Инспекции от 09.09.2011 N 14/1260 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено в части доначисления налога на прибыль в размере 8 084 662 руб., пени - 3 057 939 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса - 1 616 932 руб.

Суд первой инстанции правомерно счел изложенные в решении доводы налогового органа законными и обоснованными по следующим основаниям.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Заявителем необоснованно отнесены на затраты документально не подтвержденные расходы в рамках договоров, заключенных с ООО "СтройЭлитХолдинг" (66 732 986,04 руб.), ООО "Многофункциональная строительная компания" 20 731 093,73 руб.), ООО "Стройэлектро" (71 184 978,79 руб.), ООО "СтройЭкстра" (33 844 066 руб.).

Заявитель указывает, что Инспекцией не представлено доказательств в подтверждение отсутствия реальности финансово-хозяйственных операций между Заявителем и ООО "СтройЭлитХолдинг". В подтверждение данного утверждения Заявителем приводятся следующие доводы: ООО "СтройЭлитХолдинг" в проверяемом периоде осуществлял реальную финансово-хозяйственную деятельность; оплата за выполненные работы перечислена Заявителем не расчетный счет ООО "СтройЭлитХолдинг"; заявителем проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента; показания Юрова А.Н. являются противоречивыми; факт выполнения работ подтверждается представленными на выездную налоговую проверку первичными документами.

Вместе с тем, доводы Заявителя опровергаются установленными в ходе проведения выездной налоговой проверки доказательствами.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, между Заявителем (Генподрядчик), в лице генерального директора Канзафарова М.М. и ООО "СтройЭлитХолдинг" (Субподрядчик), в лице генерального директора Сизионова Р.Ю. заключены Договоры на выполнение комплекса работ.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО "СтройЭлитХолдинг" за 2009 год сумма расходов Заявителя составила 66 732 986, 04 руб., в том числе: Договор субподряда от 02.03.2009 N 94, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли; Договор субподряда от 01.05.2009 N 131, предметом которого является выполнение работ по уборке дворовой территории; Договор субподряда от 01.05.2009 N 132, предметом которого является выполнение работ по уборке дворовой территории; Договор субподряда от 01.05.2009 N 138, предметом которого являются работы по комплексному содержанию придомовой территории; Договор субподряда от 01.05.2009 N 139, предметом которого являются работы по комплексному содержанию придомовой территории; Договор субподряда от 01.05.2009 N 142, предметом которого являются работы по комплексному содержанию придомовой территории, включая уборку территории, полив газона и асфальта в летний период, вывоз мусора; Договор субподряда от 01.05.2009 N 143, предметом которого является выполнение работ по содержанию и эксплуатации спортивных площадок, расположенных на территории внутригородского муниципального образования Крылатское в г. Москве; Договор субподряда от 01.05.2009 N 146, предметом которого является выполнение работ по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры; Договор субподряда от 01.05.2009 N 150, предметом которого является выполнение работ по содержанию и текущему ремонту жилищного нежилого фонда; Договор субподряда от 01.05.2009 N 151, предметом которого является выполнение работ по содержанию и текущему ремонту жилищного нежилого фонда; Договор субподряда от 01.05.2009 N 152, предметом которого является выполнение работ по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту общих многоквартирных домов; Договор субподряда от 01.05.2009 N 153, предметом которого является выполнение работ по уборке территории участка физкультурно-оздоровительного комплекса; Договор субподряда от 04.05.2009 N 162, предметом которого является выполнение работ по ремонту пола из плитки; Договор субподряда от 12.05.2009 N 170, предметом которого является выполнение работ по подготовке внутренних и наружных коммуникаций к работе в зимних условиях 2009-2010 в ГУЗ Родильном доме N 2; Договор субподряда от 12.05.2009 N 171, предметом которого является выполнение работ по подготовке внутренних и наружных коммуникаций к работе в зимних условиях 2009-2010 в ГУЗ Стоматологической поликлинике N 2; Договор субподряда от 15.05.2009 N 174, предметом которого является выполнение работ по спилу и кронированию деревьев, ремонту и окраске металлических ограждений, ремонту и окраске малых форм; Договор субподряда от 26.05.2009 N 185, предметом которого является выполнение работ по подготовке внутренних и наружных коммуникаций в работе в зимних условиях в 2009-2010 г.г. в Доме ребенка N 21; Договор субподряда от 26.05.2009 N 186, предметом которого является выполнение работ по подготовке внутренних и наружных коммуникаций в работе в зимних условиях в 2009-2010 г.г. в ГУЗ Родильном доме N 3; Договор субподряда от 01.06.2009 N 194, предметом которого является выполнение работ по ремонту подъезда; Договор субподряда от 29.06.2009 N 223, предметом которого является выполнение работ по ремонту здания внутренних помещений; Договор субподряда от 06.07.2009 N 229, предметом которого является ремонт квартиры; Договор субподряда от 08.07.2009 N 232, предметом которого является выполнение работ по герметизации межпанельных стыков на фасаде; Договор субподряда от 03.08.2009 N 248, предметом которого является ремонт электрощитовой; Договор субподряда от 01.09.2009 N 263, предметом которого является ремонт помещений; Договор субподряда от 01.09.2009 N 264, предметом которого являются работы по ремонту квартир; Договор субподряда от 14.09.2009 N 274. предметом которого является выборочный ремонт помещений избирательных участков района Очаково-Матвеевское, Договор субподряда от 14.09.2009 N 275, предметом которого является выполнение работ по выборочному ремонту помещений избирательных участков района "Очаково-Матвеевское"; Договор субподряда от 01.10.2009 N 303, предметом которого является работы по ремонту избирательного участка в школе N 800; Договор субподряда от 01.10.2009 N 304, предметом которого является ремон избирательного участка в школе N 383; Договор субподряда от 01.10.2009 N 305, предметом которого является ремонт квартир; Договор субподряда от 20.10.2009 N 325, предметом которого является выполнение работ по уборке территории; Договор субподряда от 20.10.2009 N 326, предметом которого является выполнение работ по устройству газона; Договор субподряда от 29.10.2009 N 334, предметом которого является выполнение работ по омолаживающей обрезке деревьев районе "Фили-Давыдково"; Договор субподряда от 30.10.2009 N 336, предметом которого является выполнение работ по санитарному обслуживанию придомовой территории; Договор субподряда от 16.11.2009 N 353, предметом которого является выполнение работ по посадке цветов в цветники на территории N 4 Можайского района; Договор субподряда от 16.11.2009 N 354, предметом которого является выполнение работ по посадке цветов в цветники на территории N 8 Можайского района; Договор субподряда от 27.11.2009 N 360, предметом которого является выполнение работ по ремонту подъездов; Договор субподряда от 01.12.2009 N 367, предметом которого является выполнение работ по установке урн; Договор,субподряда от 07.12.2009 N 372. предметом которого являются работы по благоустройству дворовой территории, поставка и установка детского игрового городка; Договор субподряда от 08.12.2009 N 376, предметом которого являются работы по ремонту пожарного водопровода; Договор субподряда от 14.12.2009 N 391, предметом которого являются работы по замене аварийных инженерных систем горячего и холодного водоснабжения.

С целью подтверждения факта выполнения комплекса работ, отражения выручки в декларациях по налогу на прибыль и в декларациях по НДС и уплаты налога на прибыль и НДС в бюджет, а также сведений по данным сделкам ИФНС России N 24 по г. Москве направлено поручение в ИФНС России N 14 по г. Москве об истребовании документов у ООО "СтройЭлитХолдинг". Из представленного ответа следует, что генеральным директором является Юров Алексей Николаевич, учредителем - Сизионов Роман Юрьевич. Последняя отчетность предоставлена за 1 квартал 2011 года.

При анализе налоговой отчетности ООО "СтройЭлитХолдинг" установлено, что ООО "СтройЭлитХолдинг" уплачиваются минимальные налоги с сумм реализации товаров (работ, услуг).

Инспекцией проведена проверка на предмет соответствия юридического адреса фактическому месту расположения (акт N 21-13/404 от 29.09.2009 г.). Указанный протокол содержит перечень организаций фактически располагающихся по данному адресу. Общество с ограниченной ответственностью "СтройЭлитХолдинг" в этот перечень не включен и в акте не упомянут. В результате проверки помещений установлено, что организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует. Материалы на розыск организации и должностных лиц неоднократно направлялись в ОПНП УВД САО г. Москвы (последний запрос N22-03/018103 от 13,05.2011 г). По данным ИФНС России N 14 по г. Москве сведениями о наличии имущества, транспортных средств, лицензий у организации инспекция не располагает.

Численность сотрудников организации за 2008 год составила 1 человек, за 2009 год - 1 человек.

В соответствии со статьей 90 Кодекса Инспекцией проведен допрос Юрова А.Н. (протокол допроса от 01.06.2011 N 14/339) (л.д. 71-82 т.2), числящегося генеральным директором ООО "СтройЭлитХолдинг" согласно учредительных документов, из содержания которого следует, что Юров А.Н. никакого отношения к организации ООО "СтройЭлитХолдинг" не имеет, паспорт не терял, учредительные документы, бухгалтерские документы, счета-фактуры, договоры, доверенности и иные финансовые документы не подписывал, чем конкретно занимается вышеуказанная организация и где располагается, не знает. Доверенности от имени ООО "СтройЭлитХолдинг" Юров А.Н. не выдавал. Юров Алексей Николаевич временно не работает.

В соответствии с ответом Солнцевского отдела ЗАГС г. Москвы от 03.06.2011 N 885 Сизионов Р.Ю., числящейся учредителем ООО "СтройЭлитХолдинг", умер 08.11.2009, запись акта о смерти от 09.11.2009 N 1565 (л.д. 84 т.2).

Таким образом, документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения между Заявителем и ООО "СтройЭлитХолдинг" (Договоры на выполнение работ, локальные смета, акты выполненных работ, счета-фактуры) подписаны не установленным лицом.

При анализе первичных документов установлено, что все документы от имени ООО "СтройЭлитХолдинг" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с Заявителем подписаны (Договора заключались) учредителем организации без доверенности, выдаваемой руководителем организации (при допросе руководителя ООО "СтройЭлитХолдинг" Юрова А.Н. показал, что доверенности от имени ООО "СтройЭлитХолдинг" никому не выдавал).

Кроме того, в рамках проведения контрольных мероприятий установлено, что учредитель ООО "СтройЭлитХолдинг" Сизионов Р.Ю. умер 08.11.2009 года. Несмотря на этот факт, счета-фактуры, Акты выполненных работ, локальные сметы, Договоры на выполнение работ заключены и подписаны от имени Сизионова Р.Ю.: Договор N 353 от 16.11.2009 г., локальная смета к данному Договору, Акт о приемке выполненных работ от 25.11.2009 г., Договор субподряда N 354 от 16.11.2009 г., локальная смета N 1 от 16.11.2009 г., акт о приемке выполненных работ от 25.11.2009 г., Договор субподряда N 360 от 27.11.2009 г., локальная смета N 1 от 27.11.2009 г., КС-2 от 11.12.2009 г., Договор субподряда N 365 от 01.12.2009 г., локальная смета N 1 от 01.12.2009 г., договор субподряда N 367 от 01.12.2009 г., локальная смета N 1 от 01.12.2009 г., Договор субподряда N 372 от 07.12.2009 г., локальная смета N 1 от 07.12.2009 г., КС - 2 от 15.12.2009 г., Договор субподряда N 376 от 08.12.2009 г., локальная смета от 08.12.2009 г., Договор субподряда N 391 от 14.12.2009 г., адресный список на выполнение работ, календарный план на выполнение работ, сметы от 14.12.2009 г.; счета-фактуры: N 851 от17.12.2009 г., N 850 от 17.12.2009 г., N 746 от 11.12.2009 г., N 747 от 15.12.2009 г., N 730 от 25.12.2009 г., N 729 от 25.11.2009 г., N 733 от 25.11.2009 г., N 732 от 25.11.2009 г., N 731 от 25.11.2009 г., N 735 от 26.11.2009 г., N 736 от 30.11.2009 г., N 737 от 30.11.2009 г., N 741 от 30.11.2009 г., N 742 от 30.11.2009 г., N 743 от 30.11.2009 г., N 744 от 30.11.2009 г.

Работы, выполняемые по указанным Договорам, предусматривают определенные трудозатраты. Однако установлено, что численность сотрудников организации за 2008 год составила 1 человек, за 2009 год - 1 человек.

При детальном изучении выписки банка ООО "СтройЭлитХолдинг" - филиал "Петровский" ОАО БАНК "ОТКРЫТИЕ" установлено, что налоги уплачивались минимальные: за июнь 2008 г.: пенсионный фонд федеральный бюджет - 60 руб., пенсионный фонд страховая часть - 60 руб., пенсионный фонд накопительная часть - 80 руб., ФСС - 29 руб., ТФОМС - 20 руб., ФФОМС - 11 руб., НДФЛ - 130 руб. Основные платежи, осуществляемые ООО "Строй Элит Холдинг", не имеют отношения к основной деятельности (оплата за бытовую технику, ткани, фрезерное оборудование, вентиляционное оборудования, запчасти, спецодежда, основная сумма платежей приходится на транспортные услуги).

В отношении ООО "СтройЭлитХолдинг" установлено, что указанная организация не составляла заявление на установку комплекта Системы ДБО. Справки о валютных операциях в банке отсутствуют, т.к. валютные счета отсутствуют. Кредитная история отсутствует. ООО "СтройЭлитХолдинг" договора купли-продажи векселей, договора под уступку прав требования не заключало. Представлены копии следующих; документов: Карточка с образцами подписи и оттиска печати от 19.03.2008 г. оформлена с правом первой и единственной подписи на Сизионова Романа Юрьевича со сроком полномочий до 07.02.2011 г. 07.03.2008 г. заверена Богдановой Ольгой Николаевной, ведущим специалистом отдела по работе с корпоративными клиентами управления по обслуживанию клиентов, заявление на открытие счета от 19.03.2008 г., договор банковского счета и расчетно-кассового обслуживания N 1129/27 от 19.03.2008 г., дополнительное соглашение об использовании программно-технического комплекса "банк-Клиент" к договору банковского счета и расчетно-кассового обслуживания N 1129/27 от 19.03.2008 г., сообщение банка об открытии счета, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе серия 77 N 011448064, свидетельство о государственной регистрации серия 77 N 011448063, информационное письмо об учете в Статрегистре Росстата N 1-17-26/2-244274 от 27.02.2008, приказ N 001 от 26.02.2008 г.

Несмотря на то, что у ООО "СтройЭлитХолдинг" отсутствуют какие-либо складские помещения, в Техническом задание к Договору субподряда N 143 от 01.05.2009 г. на выполнение работ по содержанию и эксплуатации спортивных площадок на территории ВМО Крылатское предусмотрено, что ООО "СтройЭлитХолдинг" возлагает на себя обязанности по хранению неиспользуемого спортивного инвентаря и оборудования.

Кроме того Заявитель указывает, что в целях проявления должной осмотрительности Заявителем использован сайт ООО "СтройЭлитХолдинг" (www.tistroy.ru), однако указанный виртуальный web-сервер остановлен, сайт временно заблокирован службой поддержки RU center Хостинг.

Заявитель указывает, что Инспекцией не представлено доказательств в подтверждение отсутствия реальности финансово-хозяйственных операций между Заявителем и ООО "Многофункциональная Строительная Компания"". В подтверждение данного утверждения Заявителем приводятся следующие доводы: ООО "Многофункциональная Строительная Компания" в проверяемом периоде осуществлял реальную финансово-хозяйственную деятельность; оплата за выполненные работы перечислена Заявителем не расчетный счет ООО "Многофункциональная Строительная Компания"; заявителем проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента; факт выполнения работ подтверждается представленными на выездную налоговую проверку первичными документами.

Вместе с тем, доводы Заявителя опровергаются установленными в ходе проведения выездной налоговой проверки доказательствами, а именно, между Заявителем (Генподрядчик), в лице генерального директора Канзафарова М.М. и ООО "Многофункциональная строительная компания" (Субподрядчик), в лице генерального директора Фокина И.Н. в 2009 году заключены Договоры на выполнение комплекса работ: ремонт подъездов, капитальный ремонт помещений и инженерных сетей, устройство полов и дверных блоков в подъездах, ремонт кровли и т.д.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО "Многофункциональная Строительная Компания" за 2009 год сумма расходов Заявителя составила 20 731 093,73 руб., в том числе: Договор субподряда от 12.01.2009 N 73, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту помещения и инженерных сетей ГУ Центр правовой и информационной поддержки молодежи "Выбор"; Договор субподряда от 20.02.2009 N 116, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту помещений; Договор субподряда от 01.05.2009 N 267, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли; Договор субподряда от 04.05.2009 N 271, предметом которого является выполнение работ по ремонту подъезда в жилом доме; Договор субподряда от 04.05.2009 N 272, предметом которого является выполнение работ по ремонту подъезда N 5; Договор субподряда от 05.05.2009 N 275, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту помещений ГУ ЦД и ТМ "Россия"; Договор субподряда от 25.05.2009 N 290, предметом которого является выполнение работ по ремонту и переустройству проемов; Договор субподряда от 29.05.2009 N 296, предметом которого является выполнение электромонтажных и санитарно-технических работ в помещениях клинико-диагностического отделения ГУЗ Роддом N 3 УЗ ЗАО; Договор субподряда от 01.06.2009 N 298, предметом которого является выполнение работ по устройству внутренних дверных блоков в подъезде N 6; Договор субподряда от 01.06.2009 N 299, предметом которого является выполнение работ по устройству полов из коммерческого линолеума, керамгранита и облицовочные работы; Договор субподряда от 01.06.2009 N 300, предметом которого является выполнение работ по ремонту проемов в помещениях; Договор субподряда от 01.06.2009 N 301, предметом которого является выполнение работ по ремонту перегородки в помещениях; Договор субподряда от 01.06.2009 N 302, предметом которого является выполнение электромонтажных, сантехнических работ; Договор субподряда от 01.06.2009 N 303, предметом которого является выполнение работ по текущему ремонту помещений в здании новой сцены и помещениях Вспомогательного корпуса Большого театра; Договор субподряда от 01.06.2009 N 304, предметом которого является выполнение работ по ремонту пола из плитки, замене почтовых ящиков в подъезде жилого дома; Договор субподряда от 01.06.2009 N 305, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли козырьков; Договор субподряда от 08.06.2009 N 314, предметом которого является выполнение строительно - монтажных работ в помещениях клинико-диагностического отделения ГУЗ Роддом N 3 УЗ ЗАО; Договор субподряда от 01.07.2009 N 356, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 01.07.2009 N 360, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 01.07.2009 N 36, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 01.07.2009 N 362, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 01.07.2009 N 363, предметом которого является выполнение работ по ремонту входной группы и первого этажа подъездов жилого дома; Договор субподряда от 01.07.2009 N 364, предметом которого является выполнение работ по ремонту входной группы и первого этажа подъездов жилого дома; Договор субподряда от 01.07.2009 N 365, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 01.07.2009 N 366, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 10.08.2009 N 403, предметом которого является выполнение работ по ремонту входной группы и первого этажа подъездов жилого дома; Договор субподряда от 10.08.2009 N 404, предметом которого является выполнение работ по ремонту входной группы и первого этажа подъездов жилого дома; Договор субподряда от 10.08.2009 N 405, предметом которого является выполнение работ по ремонту входной группы и первого этажа подъездов жилого дома; Договор субподряда от 10.08.2009 N 406, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 10.08.2009 N 407, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли жилого дома; Договор субподряда от 24.09.2009 N 421, предметом которого является обеспечение безбарьерной среды в районе "Фили-Давыдково" в части понижения бортового камня.

При анализе налоговой отчетности ООО "Многофункциональная Строительная компания" установлено, что ООО "Многофункциональная Строительная компания" уплачиваются минимальные налоги с сумм реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допроса руководителя ООО "Многофункциональная Строительная Компания" Фокина Ивана Николаевича (протокол допроса от 15.06.2011 N 14/343) (л.д. 86-91 т.2), из содержания которого следует, что Фокин Иван Николаевич никакого отношения к указанной организации не имеет. Фокин Иван Николаевич неоднократно терял паспорт. Фокину И.Н. предъявлены документы по взаимоотношениям ООО "Многофункциональная Строительная Компания" и Заявителя. Фокин И.Н. сообщил, что предъявленные документы он не подписывал, никому не выдавал доверенности на совершение каких-либо действий от имени ООО "Многофункциональная Строительная компания". Учредительные документы, бухгалтерские документы, счета-фактуры, договоры, доверенности и иные финансовые документы не подписывал, чем конкретно занимается вышеуказанная организация и где располагается, не знает. Фокин И.Н. временно не работает.

Из Межрайонной ИФНС России N 50 по г. Москве получен ответ от 29.08.2011 N 2675, в соответствии с которым за период с момента открытия счета 19.03.2009 г. по дату закрытия 19.03.2010 г. кредитные договоры между ОАО МКБ "ЗАМОСКВОРЕЦКИЙ" и ООО "Многофункциональная Строительная Компания" не заключались, валютные счета не открывались, паспорта сделок не оформлялись. Представлены копии следующих документов: карточка с образцами подписей и оттиска печати от 19.03.20009г. оформлена с правом первой и единственной подписи на Фокина Ивана Николаевича со сроком полномочий до 17.10.2013 г. Главный специалист отдела открытия счетов Кузнецова Г.С. свидетельствовала подлинность подписи Фокина И.Н., зарегистрировано в книге регистрации банковских карточек N 968 от 12.03.2009 г.; заявление на открытие банковского счета N 40702810500000005306 от 19.03.2009 г.; соглашение N 40702810500000005306 о порядке электронного документооборота от 19.03.2009 г.; акт приема-передачи работ по установке системы "Клиент-Банк".

Кроме того, Заявитель указывает, что в целях проявления должной осмотрительности Заявителем использован сайт ООО "Многофункциональная Строительная компания" (www.housetop.ru), однако указанный виртуальный web-сервер остановлен, сайт временно заблокирован службой поддержки RU center Хостинг.

Заявитель указывает, что Инспекцией не представлено доказательств в подтверждение отсутствия реальности финансово-хозяйственных операций между Заявителем и ООО "Стройэлектро"". В подтверждение данного утверждения Заявителем приводятся следующие доводы: ООО "Стройэлектро" в проверяемом периоде осуществлял реальную финансово-хозяйственную деятельность; оплата за выполненные работы перечислена Заявителем не расчетный счет ООО "Стройэлектро"; заявителем проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента; факт выполнения работ подтверждается представленными на выездную налоговую проверку первичными документами.

Вместе с тем, доводы Заявителя опровергаются установленными в ходе проведения выездной налоговой проверки доказательствами, а именно.

Из материалов дела следует, что между Заявителем в лице генерального директора Канзафарова М.М. и ООО "Стройэлектро" (Субподрядчик), в лице генерального директора Сладкова А.В. в 2008 году заключены Договоры на выполнение комплекса работ: содержание придомовой территории, эксплуатация и текущий ремонт жилого фонда, ремонтно-строительные работы, ремонт асфальтового покрытия, благоустройство территории и т.д.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО "Стройэлектро" за 2008 год сумма расходов Заявителя составила 71 184 978,79 руб., в том числе: Договор субподряда от 01.01.2008 N 4-УТ, предметом которого является выполнение работ по комплексному содержанию придомовой территории, не входящей в состав общего имущества многоквартирных домов, включая уборку территории, полив газона и асфальта в летний период, ремонт контейнеров для ТБО и контейнерных площадок, вывоз снега в зимний период; Договор субподряда от 01.01.2008 N 8-УТ, предметом которого является выполнение работ по комплексному содержанию придомовой территории, не входящей в состав общего имущества многоквартирных домов, включая уборку территории, полив газона и асфальта в летний период, ремонт контейнеров для ТБО и контейнерных площадок, а также вывоз снега в зимний период; Договор субподряда от 14.01.2008 N17, предметом которого является выполнение работ по содержанию и эксплуатации спортивных площадок на территории внутригородского муниципального образования Крылатское в городе Москве в соответствии с Техническим заданием; Договор субподряда от 21.01.2008 N 25-УТ, предметом которого является выполнение работ по уборка придомовой территории; Договор субподряда от 21.01.2008 N 26-УТ, предметом которого является выполнение работ по уборка придомовой территории; Договор субподряда от 01.02.2008 N 20, предметом которого является выполнение работ по косметическому ремонту подъезда жилого дома после пожара; Договор субподряда от 05.02.2008 N 22, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту помещений и инженерных систем по разделам АС и АР 3-х этажного здания Центра Досуга и Творчества молодежи "Россия; Договор субподряда от 27.02.2008 N 25, предметом которого является выполнение работ по ремонту помещений Центра социального обслуживания "Матвеевское"; Договор субподряда от 14.03.2008 N 30, предметом которого является выполнение работ по косметическому ремонту помещения зала заседаний; Договор субподряда от 10.04.2008 N 46, предметом которого является выполнение работ по косметическому ремонту школы N 379; Договор субподряда от 21.04.2008 N 46, предметом которого является выполнение работ по ремонту помещений опорного пункта охраны порядка; Договор субподряда от 21.04.2008 N 49, предметом которого является выполнение работ по ремонту помещений опорного пункта охраны порядка; Договор субподряда от 25.04.2008 N 52, предметом которого является выполнение работ по текущему ремонту аудиторий Д-212 и Д-306 в здании ПИРЭ; Договор субподряда от 28.04.2008 N 55, предметом которого является выполнение работ по комплексному благоустройству дворовых территорий; Договор субподряда от 28.04.2008 N 56, предметом которого является выполнение работ по комплексному благоустройству дворовых территорий; Договор субподряда от 28.04.2008 N 57, предметом которого является выполнение работ по комплексному благоустройству дворовых территорий; Договор субподряда от 05.05.2008 N 75, предметом которого является выполнение работ по ремонту конференц-зала Роддома N 2; Договор субподряда от 06.05.2008 N 78, предметом которого является выполнение работ по подготовке к отопительному сезону ДГП N 64; Договор субподряда от 06.05.2008 N 79, предметом которого является выполнение работ по подготовке к отопительному сезону; Договор субподряда от 03.06.2008 N 120, предметом которого является выполнение работ по текущему ремонту и содержанию дворовых территорий (ремонт газона, ремонт и окраска металлических ограждений, содержание МАФ, спил, посадка цветов; Договор субподряда от 04.06.2008 N 127, предметом которого является выполнение работ по текущему ремонту и содержанию дворовых территорий (ремонт газона, ремонт и окраска металлических ограждений, содержание МАФ, спил, посадка цветов; Договор субподряда от 10.06.2008 N 133, предметом которого является выполнение работ по ремонту помещений в ДМШ N 76; Договор субподряда от 10.06.2008 N 134, предметом которого является выполнение работ по текущему ремонту помещений женской консультации ГП N 147; Договор субподряда от 10.06.2008 N 135, предметом которого является выполнение работ по текущему ремонту помещений ПНДN 2; Договор субподряда от 10.06.2008 N 144, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли ДК "Бригантина"; Договор субподряда от 16.06.2008 N 148, предметом которого является выполнение работ по доставке и установке детского игрового комплекса ИК-036; Договор субподряда от 16.06.2008 N 149, предметом которого является выполнение работ по доставке и установке детского игрового комплекса ИК-017; Договор субподряда от 19.06.2008 N 159, предметом которого является выполнение работ по установке металлических ограждений; Договор субподряда от 14.07.2008 N 179, предметом которого является выполнение работ по устройству тротуарной дорожки размером 22*1,55-м на территории памятника на площади Защитника неба; Договор субподряда от 30.06.2008 N 168, предметом которого является выполнение работ по ремонт помещений ДМШ N 97; Договор субподряда от 01.07.2008 N 174, предметом которого является выполнение работ по изготовление и установка 6 диванов у памятника на площади Защитника неба; Договор субподряда от 02.07.2008 N 175, предметом которого является выполнение работ по благоустройству дворовых территорий ГКБ N 68; Договор субподряда от 08.07.2008 N 178, предметом которого является выполнение работ по установке новых ограждений газонов; Договор субподряда от 09.07.2008 N 179, предметом которого является выполнение работ по установке новых ограждений газонов; Договор субподряда от 15.07.2008 N 185, предметом которого является выполнение работ по ремонту газона в местах заезда автомашин; Договор субподряда от 16.07.2008 N 188, предметом которого является выполнение работ по содержанию (благоустройству) дворовых территорий в объеме по сметной документации: уход за газонами, за взрослыми деревьями, за кустарниками, содержание ограждений, содержание цветников, содержание детских площадок; Договор субподряда от 16.07.2008 N 189, предметом которого является выполнение работ по ремонт асфальтового покрытия в объеме, установленном в приложении N 1; Договор субподряда от 01.08.2008 N 203-Э, предметом которого является выполнение, работ по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры, обслуживаемых ОДС 25 и ОДС 26; Договор субподряда от 14.08.2008 N 205, предметом которого является выполнение работ по ремонту кабинета 111 и комнаты охраны в центральной бухгалтерии УЗ; Договор субподряда от 15.08.2008 N 207, предметом которого является выполнение работ по ремонту ремонт помещений ДМШ N 76; Договор субподряда от 21.08.2008 N 225, предметом которого является выполнение работ по благоустройству территории мемориального комплекса героям ПВО в годы ВОВ; Договор субподряда от 25.08.2008 N 228, предметом которого является выполнение работ по установке детского игрового комплекса ИК-030; Договор субподряда от 25.08.2008 N 229, предметом которого является выполнение работ по установке детского игрового комплекса ИК-022; Договор субподряда от 02.09.2008 N 268, предметом которого является выполнение работ по установке урн для мусора (47 штук); Договор субподряда от 02.09.2008 N 269, предметом которого является выполнение работ по установке 14 деревянных диванов на каркасе из металлического уголка с ножками из металлической трубы, окрашенные цветными эмалями; Договор субподряда от 08.09.2008 N 271, предметом которого является выполнение работ по благоустройству дворовой территории; Договор субподряда от 12.09.2008 N 282, предметом которого является выполнение работ по замене радиаторов в ГОУ ДМШ N 97; Договор субподряда от 19.09.2008 N 287, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту спортивной площадки; Договор субподряда от 19.09.2008 N 288, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту спортивной площадки; Договор субподряда от 19.09.2008 N 289, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту спортивной площадки; Договор субподряда от 26.09.2008 N 311, предметом которого является выполнение работ по ремонту квартиры; Договор субподряда от 29.09.2008 N 324, предметом которого является выполнение работ по ремонту газонов; Договор субподряда от 02.10.2008 N 327, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту помещений - общестроительные работы: ремонт проемов (в т.ч. замена окон и дверей), ремонт полов (в т.ч. устройство цементной стяжки); Договор субподряда от 08.10.2008 N 343, предметом которого является выполнение работ по благоустройству территории мемориального комплекса "Героям ПВО в годы ВОВ 1941-1945г.г."; Договор субподряда от 21.10.2008 N 374, предметом которого является выполнение работ по ремонту ограждений газонов с установкой нового ограждения; Договор субподряда от 27.10.2008 N 377, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли в ГУК г. Москвы Выставочный зал "Солнцево"; Договор субподряда от 27.10.2008 N 384, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли в ГУК г. Москвы ЦБС "Гагаринская" ЦБ N 202; Договор субподряда от 27.10.2008 N 387, предметом которого является выполнение работ по ремонту кровли в ГОУ г. Москвы ДМШ N 104; Договор субподряда от 27.10.2008 N 388, предметом которого является выполнение работ по ремонту квартиры; Договор субподряда от 06.11.2008 N 398, предметом которого является выполнение работ по благоустройству территории (навешивание защитной сетки) мемориального комплекса "Героям ПВО в годы ВОВ 1941-1945); Договор субподряда от 12.11.2008 N 405, предметом которого является выполнение работ по установке металлических ограждений; Договор субподряда от 12.11.2008 N 406, предметом которого является выполнение работ по установке металлических ограждений.

С целью подтверждения факта выполнения комплекса работ, отражения выручки в декларациях по налогу на прибыль и в декларациях по НДС и уплаты налога на прибыль и НДС в бюджет, а также сведений по данным сделкам направлено поручение об истребовании документов. В соответствии с представленным ответом генеральным директором (учредителем, главным бухгалтером) ООО "Стройэлектро" является Быкова Елена Викторовна. Последняя бухгалтерская отчетность представлена по состоянию на ОЕ 10.2008 года не "нулевая", декларация по НДС представлена за 3 квартал 2008 года.

При анализе налоговой отчетности ООО "Стройэлектро" установлено, что ООО "Стройэлектро" уплачиваются минимальные налоги с сумм реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос лица, числящегося руководителем ООО "Стройэлектро" Быковой Елены Викторовны (протокол допроса от 01.06.2011 N 14/339-1), из содержания которого следует, что Быкова Е.В. никакого отношения к указанной организации не имеет, паспорт не теряла, учредительные документы, бухгалтерские документы, счета-фактуры, договоры, доверенности и иные финансовые документы не подписывала, чем конкретно занимается вышеуказанная организация и где располагается, не знает. Быкова Е.В. временно не работает (л.д.102-106 т.2).

Документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с Заявителем от имени ООО "Стройэлектро" подписаны Сладковым Александром Владимировичем, который по данным Федеральной базы данных ЕГРЮЛ является заявителем при регистрации ООО "Стройэлектро". Вместе с тем, в рамках допроса руководителя (учредителя) организации Быковой Е.В. установлено, что она не подписывала и не выдавала доверенности от имени ООО "Стройэлектро".

В соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос Сладкова Александра Владимировича (протокол допроса от 02.09.2011 N 14/362), из содержания которого следует, что Сладков Александр Владимирович учредителем и руководителем ООО "Стройэлектро" не является и никогда не являлся, данную организацию не учреждал и никогда в ней не работал, никакие финансово-хозяйственные документы от имени ООО "Стройэлектро" не подписывал, ООО "СК БОРДЖИ" также не знакома. С 2008 года Сладков А.В. работает пожарным спасателем в МЧС России в 29 спасательной пожарной части г.Москвы (л.д. 107-115 т.2).

В соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос Бугровой Ирины Анатольевны (протокол допроса от 01.09.2011 N 14/361), которая является матерью Сладкова Александра Владимировича, в соответствии с которым Бугрова И.А. показала, что Сладков Александр Владимирович учредителем и руководителем ООО "Стройэлектро" не является и никогда не являлся, данную организацию не учреждал и никогда в ней не работал, никакие финансово-хозяйственные документы от имени ООО "Стройэлектро" не подписывал, а также ООО "СК БОРДЖИ" тоже не знакома. С 2008 года Сладков А.В. работает пожарным спасателем в МЧС России в 29 спасательной пожарной части г.Москвы, (л.д. 114-120 т.2).

Таким образом, все документы ООО "Стройэлектро" по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с Заявителем подписаны (Договоры заключались) неустановленным лицом без доверенности, выдаваемой руководителем организации (при допросе руководителя ООО "СтройЭлектро" Быкова Е.В. показала, что доверенности от имени ООО "Стройэлектро" никому не выдавала).

При детальном изучении выписки банка ООО "Стройэлектро" - Московский филиал ООО КБ "Смоленский банк" установлено, что налоги уплачивались минимальные (например: за январь 2008 г.: пенсионный фонд федеральный бюджет - 240 руб., руб., ФСС - 232 руб., ТФОМС - 160 руб., ФФОМС - 88 руб., НДФЛ - 936 руб. Данные платежи позволяют сделать вывод, что численность ООО "Стройэлектро" - минимальная.

В соответствии с декларацией по единому социальному налогу за 2008 год численность сотрудников ООО "Стройэлектро" за 2008 год составила 2 человека.

Несмотря на этот факт, условиями заключенных Договорах предусмотрено, что "работы выполняются Субподрядчиком собственными силами, из материалов и с применением инструментов и оборудования Субподрядчика или из материалов, переданных Генподрядчиком. Вид деятельности ООО "Стройэлектро" - "производство общестроительных работ" не соответствует действительности, т.к. основные платежи, осуществляемые ООО "Стройэлектро" поставщикам не имеют никакого отношения к основной деятельности (оплата за бытовую технику, оплата радиодеталей, комплекты корпусной мебели и мягкой мебели, изготовление и размещений наружной рекламы, оплата за мебельные щиты, разработка проектной документации, оплата продуктов питания, оплата за подготовку программного обеспечения, оплата за копировальную технику, за комплектующие для изготовления микросхем, за радиодетали, за оргтехнику, за оборудование для персональных компьютеров, за поставку блоков архивации данных для персональных компьютеров, Оплата ГСМ, за печатную продукцию, за текстильные изделия в ассортименте, за услуги связи ООО "Зенит-авто" ИНН 7728620845 в сумме 3266300 руб., за автомобильный транспорт ООО "Инвест Групп" ИНН 3905069340 в сумме 5000000 руб. и т.д.).

Кроме того Заявитель указывает, что в целях проявления должной осмотрительности Заявителем использован сайт ООО "Многофункциональная Строительная компания" (www.top-beststroy.ru), однако указанный виртуальный web-сервер остановлен, сайт временно заблокирован службой поддержки RU center Хостинг.

Между Заявителем (Генподрядчик) и ООО "Строй-Экстра" (Субподрядчик) в 2008 году заключены Договоры на выполнение комплекса работ: ремонт квартир, ремонтно-строительные работы, эксплуатация и текущий ремонт нежилого фонда и. т.д.

Согласно карточке счета 60 по контрагенту ООО "Строй-Экстра" за 2008 год сумма расходов Заявителя составила 33 844 066,48 руб., в том числе: Договор субподряда от 01.01.2008 N 1/8-Э, предметом которого является передача функций по эксплуатации, ремонту и содержанию жилищного фонда и наружных коммуникаций; Договор субподряда от 01.01.2008 N 5-Э, предметом которого является выполнение работ по техническому обслуживанию, санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры, обслуживаемых ОДС 25 и ОДС 26, ГУЛ ДЕЗ района "Крылатское"; Договор субподряда от 10.01.2008 N 6, предметом которого является выполнение работ по благоустройству при выносе газопровода высокого давления из зоны строительства; Договор субподряда от 10.02.2008 N17, предметом которого является выполнение работ по ремонту цоколя, входных дверей и лавочки на избирательном участке школы N 809; Договор субподряда от 01.02.2008 N 16, предметом которого является выполнение работ по ремонту Кабинета УИК, туалета и электромонтажные работы по правой лестнице избирательного участка школы N 800; Договор субподряда от 01.02.2008 N14, предметом которого является выполнение работ по косметическому ремонту тамбура подъезда жилого дома; Договор субподряда от 01.02.2008 N 15, предметом которого является выполнение работ по ремонту внутренней канализации в подвале; Договор субподряда от 04.02.2008 N 20, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту помещений и инженерных систем по разделам АС и АР; Договор субподряда от 19.02.2008 N 23, предметом которого является выполнение работ по разборка цементобетонных и железобетонных конструкций; Договор субподряда от 01.03.2008 N 1/4-Э, предметом которого является передача функции по эксплуатации, ремонту и содержанию жилищного фонда и наружных коммуникаций; Договор субподряда от 01.04.2008 N 41, предметом которого является выполнение работ по косметическому ремонту кухни в жилой квартире после ликвидации разгерметизации швов наружных стеновых панелей и восстановление нарушенной вентиляционной системы.

С целью подтверждения факта выполнения комплекса работ, отражения выручки в декларациях по налогу на прибыль и в декларациях по НДС и уплаты налога на прибыль и НДС в бюджет, а также сведений по данным сделкам сотрудниками ИФНС России N 24 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов в ИФНС России N 7 по г. Москве, из ответа на который следует, что в отношении организации проводятся розыскные мероприятия УВД по ЦАО г. Москвы. В результате дворового обхода установлено, что по юридическому адресу ООО "Строй-Экстра" не располагается. С целью установления фактического местонахождения организации был направлен запрос N 22-05/1497 в УВД ЦАО по г. Москве. Из УВД получен ответ N 01/25-4833 о том, что организация не найдена. Последняя представленная отчетность ООО "Строй-Экстра" по НДС - 2 квартал 2008 года "не нулевая". Согласно налоговой отчетности численность работников составляет 1 человек. Организация имеет признак фирмы-"однодневки" (адрес массовой регистрации).

В соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос руководителя ООО "Строй-Экстра" Царенко Романа Петровича (протокол допроса от 15.06.2011 N 14/343) (л.д.94-99 т.2), из содержания которого следует, что Царенко Роман Петрович никакого отношения к указанной организации не имеет. Царенко Р.П. в 2006 году терял паспорт. Спустя некоторое время, Царенко Р.П. обнаружил свой паспорт в почтовом ящике. Царенко Р.П. были предъявлены копии документов по взаимоотношениям ООО "Строй-Экстра" и ООО "СК БОРДЖИ". Царенко Р.П. сообщил, что предъявленные документы он не подписывал. Учредительные документы, бухгалтерские документы, счета-фактуры, договоры, доверенности и иные финансовые документы не подписывала, чем конкретно занимается вышеуказанная организация и где располагается, не знает. В настоящее время Царенко Р.П. Работает в ГУП "Мосавтотранс" водителем.

При анализе налоговой отчетности ООО "Строй-Экстра" установлено, что ООО "Строй-Экстра" уплачиваются минимальные налоги с сумм реализации товаров (работ, услуг).

05.09.2011 в ответ на запрос Инспекции от 23.08.2011 N 21-12/8-М/49847 Московский филиал ООО КБ "Смоленский банк" письмом N 01-06/10458 представлены следующие документы: карточки с образцами подписей и оттиска печати, заявление на открытие банковского счета, договор банковского счета от 30.06.2008 N 73-552. При визуальном сравнении подписи Царенко Р.П., в документах, представленных в ходе выездной налоговой проверки, и документах, представленных Московским филиалом ООО КБ "Смоленский банк", установлены расхождения.

Из представленных Заявителем документов следует, что заказчиками работ (услуг) ООО "СК "Борджи" на основании заключенных государственных контрактов (договоров) в проверяемом периоде (2008-2009 гг.) являлись, в том числе, следующие организации: по контрагенту ООО "Стройэлектро" (2008 год): ГУ ИС Можайского района г. Москвы; ГУП ДЕЗ района Крылатское г. Москвы; Центр Досуга и творчества молодежи "Россия"; ГУ Центр социального обслуживания "Матвеевское"; Муниципалитет внутригородского муниципального образования "Крылатское" в г.Москве; Управа района "Крылатское" г. Москвы; Управа Можайского района г. Москвы; ГУ г. Москвы "Генеральная дирекция" ЗАО; ГУ Родильный дом N 2 УС ЗАО г. Москвы; Управление здравоохранения ЗАО г. Москвы; Поликлиника N 68; Управление культуры ЗАО г. Москвы; ГУЗ Управление здравоохранения ЗАО г. Москвы; ГУ ИС района "Крылатское" г. Москвы; ЖСК "Днестр"; Департамент культуры г. Москвы; ГУ ИС района "Очаково-Матвеевское" г.Москвы; ГУ ИС района Дорогомилово ЗАО г. Москвы; ГУ ЦСО "Дорогомиловский" ЗАО г. Москвы; по контрагенту ООО "Стройэкстра" (2008 год): ГУП г. Москвы ДЕЗ Можайского района; ГУП г. Москвы ДЕЗ района "Крылатское"; ООО "Терра.ком"; Управа Можайского района г. Москвы; Центр досуга и творчества молодежи "Россия"; ГУ ИС Можайского района ЗАО г. Москвы; по контрагенту ООО "Многофункциональная строительная компания" (2009 год); Государственное учреждение г. Москвы "Дирекция по эксплуатации и капитальному ремонту" Департамента семейной и молодежной политики города Москвы; ГУ Дирекция по эксплуатации и капитальному ремонту; ГУП ДЕЗ района Крылатское г. Москвы; ЖСК "Орша"; ГУЗ Управление здравоохранения ЗАО г. Москвы; ГУ ЦСО "Матвеевское" г. Москвы; ФГУ "Государственный академический театр России"; Управа района Фили-Давыдково г. Москвы; по контрагенту ООО "СтройЭлитХолдинг" (2009 год): ГУ г. Москвы Центр досуга и творчества молодежи "Россия"; ГУ ИС района Крылатское ЗАО г.Москвы; ГУ ИС Можайского района ЗАО г. Москвы; Муниципалитет внутригородского муниципального образования Крылатское в г. Москве; НУП ДЕЗ района Крылатское г. Москвы.

Инспекцией на основании статьи 90 Кодекса проведены допросы ответственных за финансово-хозяйственную и организационную деятельность должностных лиц заказчиков Заявителя, а именно: Главы Управы района Очаково-Матвеевское г. Москвы Новикова Сергея Афанасьевича, работающего в указанной должности с 13.04.2009 года (протокол допроса от 24.07.2012б/н) (л.д.106 т.61); Заместителя главы Управы района Южное Тушино г. Москвы Крищика Леонида Викторовича, являвшегося в проверяемом периоде руководителем ГУ ИС района Крылатское г. Москвы (протокол допроса от 24.07.2012б/н) (л.д. 79 т.61); Начальника технического отдела ГУП ДЕЗ района Крылатское г. Москвы Смирновой Ирины Александровны, являвшейся в проверяемом периоде главным инженером ГУП ДЕЗ района Крылатское г.Москвы (протокол допроса от 23.05.2012б/н) (л.д.115 т.61); Сотрудника ГУЗ Стомотологическая поликлиника N 2 Управления здравоохранения ЗАО г. Москвы Федотова Алексея Ивановича (протокол допроса от 24.05.2012 б/н) (л.д. 68 т.61); Директора ГОУ ДМШ N 76 Бухаровой Евгении Борисовны, занимавшей указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 23.05.2012 б/н) (л.д. 71 т.61); Начальника обеспечения сети учреждений культуры Управления культуры ЗАО г. Москвы Чумиковой Галины Николаевны, занимавшей указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 23.05.2012) (л.д. 44 т.61); Руководителя ТДС "Бригантина" Алякиной Татьяны Борисовны, занимавшую указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 23.05.2012) (л.д. 25 т.61); Заместителя директора ГУ "Выбор" Сидорцовой Зинаиды Григорьевны, занимавшей указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 24.05.2012) (л.д. 19 т.61); Председателя правления ЖСК "Даугава" Леонова Дмитрия Владимировича, занимавшего указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 28.05.2012) 9л.д. 98 т.61); Ведущего специалиста Дирекции Управления Здравоохранения ЗАО Департамента здравоохранения г. Москвы Белова Владимира Александровича, занимавшего указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 30.05.2012) (л.д. 1 т.61); Руководителя ГУ ИС района Крылатское г. Москвы Антиповой Валентины Сергеевны, работавшей в 2008-2009 г.г. заместителем директора по инженерной службе ГУ ИС района "Крылатское" г. Москвы (протокол допроса от 04.06.2012); Директора Государственного учреждения Дирекция по эксплуатации и капитальному ремонту Департамента семейной и молодежной политики города Москвы Кулыгина Константина Владимировича, занимавшего указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 05.06.2012) (л.д. 38 т.61); Заместителя директора по проведению капитального и текущего ремонта Государственного учреждения Дирекция по эксплуатации и капитальному ремонту Департамента семейной и молодежной политики города Москвы Газина Александра Ивановича, занимавшего указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 24.05.2012) (л.д. 73 т.61); Директора ГУП ДЕЗ района Крылатское г. Москвы Струева Сергея Владимировича, занимавшего указанную должность также и в проверяемом периоде (протокол допроса от 04.06.2012) (л.д. 95 т.61).

Из содержания вышеуказанных протоколов допросов следует, что ни одному из опрошенных представителей заказчиков работ (услуг), оказываемых ООО "СК "Борджи" в рамках государственных контрактов (договоров) о выполнении работ на объектах организациями ООО "Многофункциональная строительная компания" ИНН 7701732566, ООО "Строй-Эктра" ИНН 7707603648, ООО "СтройЭлитХолдинг" ИНН 7714730492, ООО "Стройэлектро" ИНН 7705640147 ничего не известно, о таких организациях они ничего не слышали. Как показали опрошенные свидетели, работы по государственным контрактам (договорам), указанным в приложении к протоколам допроса, в протоколах допроса, выполнялись силами подрядчика, а именно ООО "СК "Борджи", на Заявителя также были возложены обязанности по обеспечению работников специальной одеждой, по доставке материалов для выполнения работ (оказания услуг), по вывозу мусора с объектов, на которых выполнялись работы (оказывались услуги).

Также свидетели показали, что ООО "СК "Борджи" привлечение в целях выполнения работ в соответствии с государственными контрактами (договорами), поименованными в приложениях к протоколам допроса, в протоколах, ООО "Многофункциональная строительная компания" ИНН 7701732566, ООО "Строй-Эктра" ИНН 7707603648, ООО "СтройЭлитХолдинг" ИНН 7714730492, ООО "Стройэлектро" ИНН 7705640147, не согласовывалось. Допуск сотрудников, выполнявших работы на социально значимых объектах (школы, больницы, дома культуры), а также в подвальные и чердачные помещения жилых домов, осуществлялся по спискам, находящимся либо на постах охраны, либо в диспетчерской.

При анализе представленных Заявителем документов (государственных контрактов, договоров), установлено, что ряд государственных контрактов содержат следующее условие: п. 5.3.3. подрядчик вправе: "с письменного согласия Государственного заказчика привлечь к выполнению своих обязательств по настоящему контракту других лиц - соисполнителей, обладающих специальными знаниями, навыками, квалификацией, специальным оборудованием и т.п., по видам (содержанию) услуг, предусмотренных в Сметной документации. При этом Подрядчик несет ответственность перед Государственным заказчиком за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств соисполнителями.

Привлечение соисполнителей не влечет изменение Цены Контракта и/или объемов выполнения работ по настоящему Контракту. Перечень работ, оказанных соисполнителями, и их стоимость Подрядчик указывает в отчетной документации, представляемой Государственному заказчику по результатам выполнения работ". (Государственный контракт от 29.09.2008 N 45/2008 на выполнение работ для государственных нужд города Москвы (л.д. 28-35 том 10), Государственный контракт от 18.09.2008 N 27 на оказание услуг по ремонту спортивных площадок (л.д. 140-147 том 9), Государственный контракт от 18.09.2008 N 26 на оказание услуг по ремонту спортивных площадок (л.д. 120-127 том 9), Государственный контракт от 18.09.2008 N 28 на оказание услуг по ремонту спортивных площадок (л.д. 8-15 том 10), Государственный контракт от 12.09.2008 N 113-УК-П на выполнение работ по замене радиаторов в ГОУ ДМШ N 97 (л.д. 55-62 том 15), Государственный контракт от 01.09.2008 N 42/2008 на выполнение работ для государственных нужд города Москвы (л.д. 112-118 том 7), Государственный контракт от 01.09.2008 N 41/2008 на выполнение работ для государственных нужд города Москвы (л.д. 106-112 том 9), Государственный контракт от 25.08.2008 N 37/2008 на выполнение работ для государственных нужд города Москвы (л.д. 91-98 том 9), Государственный контракт от 25.08.2008 N 36/2008 на выполнение работ для государственных нужд города Москвы (л.д. 63-70 том 7), Государственный контракт от 20.08.2008 N 22 на оказание услуг по благоустройству территории мемориального комплекса "Героям ПВО BP ГОДЫ Великой Отечественной войны 1941-1945 г.г.", Государственный контракт от 15.08.2008 N 110-УК-П на выполнение ремонтно-строительных работ в помещении ГОУ ДМШ N 76 (л.д. 1-8 том 15), Государственный контракт от 08.07.2008 N 30/2008 на выполнение работ для государственных нужд города Москвы (л.д. 55-62 том 9) и др.

Отчетной документации с указанием перечня работ по государственным контрактам, выполненным ООО "СК "Борджи" с привлечением субподрядных организаций ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "СтройЭлитХолдинг", ООО "Стройэкстра", ООО "Стройэлектро", Заявителем не представлено.

Из пояснений Заявителя от 20.07.2012 следует, что в связи с тем, что представленные в судебное заседание государственные контракты и договоры не признаны недействительными в порядке, установленными нормами гражданского законодательства, истребование отчетной документации, указанной в пункте 5.3.3. государственных контрактов (договоров) является необоснованным.

Вместе с тем, непредставление указанных документов свидетельствует об отсутствии субподрядных организаций ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "СтройЭлитХолдинг", ООО "Стройэкстра", ООО "Стройэлектро" на объектах, на которых выполнялись работы (оказывались услуги) ООО "СК "Борджи" для заказчиков в рамках заключенных государственных контрактов (договоров). Данный вывод также следует из содержания протоколов допросов должностных лиц заказчиков работ (услуг) в рамках государственных контрактов (договоров), заключенных Заявителем в проверяемом периоде.

В соответствии с государственным контрактом заключенным между ООО "СК "Борджи" и Государственным учреждением города Москвы "Дирекция по эксплуатации и капитальному ремонту" Департамента семейной и молодежной политики города Москвы от 24.10.2008 N 80/08, Заявителем должны были быть выполнены работы по капитальному ремонту помещений Государственного учреждения города Москвы Центр правовой и информационной помощи молодежи "Выбор", расположенного по адресу: г. Москва, ул. Планерная, д. 3, корп.2.

Заместитель директора ГУ "Выбор" Сидорцова Зинаида Григорьевна при проведении опроса показала, что допуск сотрудников ООО "СК "Борджи", осуществлявших работы внутри помещения ГУ "Выбор", производился по спискам. К протоколу допроса от 24.05.2012 приложено письмо ООО "СК "Борджи" от 27.03.2009 N б/н, из содержания которого следует: "Организация ООО "СК "Борджи", выполняющая работы по ремонту помещений просит Вас допустить к выполнению работ в выходные дни следующих сотрудников: Тарасюк Л.А., Полунин Б.И" Агаджанян Г.М., Эсеналиев М.А., Шакиров М.У., Кутояров Ф.К., Юлдашев Ж.З., Самиев Э.А., Коссинский Д.В., Брайцев Ю.В., Банунинц С.А., ответственные за выполнение работ - Караханян А.А., Герасин М.А. Письмо подписано генеральным директором ООО "СК "Борджи" Канзафаровым М.М. и составлено на фирменном бланке организации.

Однако в ходе анализа справок 2-НДФЛ, представленных Заявителем за 2008-2009 гг. следует, что указанные в списке физические лица в ООО "СК "Борджи" в проверяемом периоде не работали.

Инспекцией установлено, что ООО "Строй-Экстра" сведения по форме 2-НДФЛ за 2008-2009 годы в ИФНС России N 7 по г. Москве не представлялись, согласно представленной налоговой отчетности численность сотрудников составляет 1 человек; ООО "Стройэлектро" последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2008 года, численность сотрудников согласно данных расчета авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2008 года, составила 2 человека. В соответствии с данными 2-НДФЛ, сотрудниками ООО "Стройэлектро" в 2008 году являлись Наконечный Михаил Владимирович, Абрамов Алексей Владимирович; согласно данным справок 2-НДФЛ ООО "СтройЭлитХолдинг" в 2008-2009 году в указанной организации работал 1 сотрудник Жигин А.С; согласно справок 2-НДФЛ ООО "Многофункциональная строительная компания" в указанной организации в 2008 году работали 2 человека Зотов Александр Олегович и Фокин Иван Николаевич, данные по форме 2-НДФЛ за 2009 год не представлялись.

Таким образом, ни сотрудники ООО "СК "Борджи", ни сотрудники FOOO "Многофункциональная строительная компания" ИНН 7701732566, ООО "Строй-Эктра" ИНН7707603648, ООО "СтройЭлитХолдинг" ИНН 7714730492, ООО "Стройэлектро" ИНН 7705640147 не присутствовали на объекте ГУ "Выбор".

Инспекцией в соответствии со статьей 90 Кодекса проведены допросы бывших сотрудников ООО "СК "Борджи": Чередниковой Светланы Юрьевны, работавшей в ООО "СК "Борджи" с 01.03.2008 по 14.04.2008, в обязанности входило выдача заработной платы (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д. 21 т.56); Абрамовой Лидии Федоровны, работавшей в ООО "СК "Борджи" до августа 2008 года в должности уборщицы (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д. 28 т.56); Фатяхдиновой Венееры Хамитовны, работавшей в ООО "СК "Борджи" с начала 2008 по июнь 2008 года в должности техника - смотрителя (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д. 35 т.56); Сибировой Марины Сергеевны, работавшей в ООО "СК "Борджи"с 01.03.2008 по 27.07.2008 годы в должности инженера по благоустройству территории (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д. 42 т.56); Юрченкова Николая Александровича, работавшего с января по февраль 2008 года в ООО "СК "Борджи" в должности слесаря-сантехника (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д. 75 т.56); Корнеева Сергея Васильевича, работавшего с января по февраль 2008 года в ООО "СК "Борджи" в должности слесаря-сантехника (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д.68 т.56); Манохина Владимира Ивановича, работавшего в ООО "СК "Борджи" в январе 2008 года в должности электрика (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д. 61 т.56); Галустян А.А., работавшей в ООО "СК "Борджи" с 01.03.2008 по 07.07.2008 в должности инженера (протокол допроса от 26.07.2012) (л.д. 54 т.56); Петрова Валерия Михайловича, работавшего в ООО "СК "Борджи" в 2008 году в должности заместителя директора по эксплуатации жилищного фонда (протокол допроса от 30.07.2012) (л.д.46 т.56).

Никому из опрошенных свидетелей организации ООО "Многофункциональная строительная компания" ИНН 7701732566, ООО "Строй-Эктра" ИНН 7707603648, ООО "СтройЭлитХолдинг" ИНН 7714730492, ООО "Стройэлектро" ИНН 7705640147 неизвестны, указанные организации также незнакомы Петрову В.М., являвшемуся заместителем директора по эксплуатации жилищного фонда в 2008 году, хотя в круг его полномочий входил, в том числе, контроль за работами по содержанию и эксплуатации жилищного фонда в районах Очаково-Матвеевское, Можайском районе, хотя в рамках государственного контракта от 01.01.2008 N 20/05, заключенного между ООО "СК Борджи" и ГУП г. Москвы ДЕЗ Можайского района Заявителю передана функции по эксплуатации, ремонту, содержанию жилищного фонда, расположенного по адресам ул. Говорова, Запорожская, Кубинка, М.Неделина, Можайское ш., Толбухина (Можайский район г. Москвы). Из представленных Заявителем документов следует, что функции по эксплуатации, ремонту, содержанию жилищного фонда переданы ООО "Строй-Экстра" по договору от 01.01.2008 N 1/8-Э. Однако факт привлечения Заявителем для выполнения указанных работ субподрядной организации опровергается, в том числе, показаниями свидетеля Петрова В.М.

Из ответов УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве от 16.05.2012 N 04/30/4-5783, от 27.07.2012 N 04/30/4-8887, а также приложенных документов, полученных на запросы инспекции от 26.04.2012 N 05-37/22694, от 25.07.2012 N 05-37/39867, следует.

В соответствии с Приказом МВД РФ N 495, ФНС России N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 г. "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" по результатам проведенных 3 отделением 4 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве оперативно-розыскных мероприятий в отношении ООО "СК Борджи" ИНН 77246.03359 установлено, что ООО "СК Борджи" не уплатило налог на добавленную стоимость и налог на прибыль за налоговые периоды с 01.01.2008 г. по 31.12.2009 г. в особо крупном размере.

Договоры между ООО "СК Борджи" и организациями ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Строй-экстра", ООО "Стройэлитхолдинг", ООО "Стройэлектро" как сделки, совершенные с целью, заведомо противной основам правопорядка, а именно с целью вывода денежных средств из организации и уклонения от уплаты налогов с организации, являются недействительными.

В действительности ООО "СК Борджи" в период с 2008 г. по 2009 г. фактически имея свой штат рабочих, прорабов, снабженцев и мастеров участков самостоятельно выполняло строительно-монтажные работы на объектах, указанных в заключенных договорах субподряда с ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Строй-экстра", ООО "Стройэлитхолдинг", ООО "Стройэлектро".

Сотрудниками 3 отделением 4 ОРЧ ОЭБ и ПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве в отношении ООО "СК "Борджи" проведены следующие оперативно-розыскные мероприятия.

Проведены опросы: Директора ГУП г. Москвы ДЕЗ района Крылатское Струева Сергея Владимировича, занимающего указанную должность с 23.10.2007 по настоящее время; Заместителя директора ГУ г. Москвы "Дирекция по эксплуатации и капитальному ремонту" Департамента семейной и молодежной политики г. Москвы, занимающего указанную должность с декабря 2007 года по настоящее время Газина Александра Ивановича (л.д. 9 т.62); Инженера ГУП г. Москвы ДЕЗ Можайского района Зайцевой Людмилы Михайловны, занимавшей указанную должность в период с 2006 по 2009 г.г. (л.д. 11 т.62); Директора ГУ г. Москвы "Инженерная служба района Крылатское ЗАО г. Москвы" Антиповой Валентины Сергеевны (л.д. 13 т.62); Начальника отдела инженерной службы ГУ г. Москвы "ИС района Крылатское ЗАО г. Москвы Новиковой Надежды Карповны, занимающая указанную должность с 16.10.2007 по настоящее время (л.д. 15 т.62); Заместителя директора ГУ г. Москвы "ИС Можайского района ЗАО г. Москвы" Моисеевой Марины Николаевны, занимающая указанную должность с октября 2008 года по настоящее время (л.д. 17 т.62); Заместителя директора ГУ г. Москвы "ИС района Фили-Давыдково ЗАО г. Москвы" Смирновой Ольги Юрьевны, занимающая указанную должность с октября 2008 года по настоящее время (л.д. 19 т.62).

Из содержания представленных объяснений следует, что опрошенные должностные лица вели контроль за выполнением работ лично, представителей каких-либо организаций, привлекаемых ООО "СК "Борджи" для выполнения работ по заключенным договорам (государственным контрактам) никто из опрошенных лиц не видел. О фактах привлечении ООО "СК "Борджи" к выполнению работ следующих организаций в качестве субподрядчиков: ООО "Многофункциональная строительная компания" ИНН 7701732566, ООО "Строй-Экстра" ИНН 7707603648, ООО "СтройЭлитХолдинг" ИНН 7714730492, ООО "Стройэлектро" ИНН 7705640147 опрошенным лицам ничего неизвестно.

Также опрошенные лица показали, что работники ООО "СК "Борджи" имеют униформу с надписью (логотипом) - "Борджи". Других работников, то есть работников в унифицированной форме без надписей (логотипом) - "Борджи" на объектах, где выполнялись работы ООО "СК "Борджи" по заключенным контрактам не видели. Кроме того, ООО "СК "Борджи" никаких списков привлекаемых ими субподрядных организаций для выполнения работ не представляло, а также не уведомляло организации - Заказчики каким-либо иным способом о привлечении к выполнению работ субподрядных организаций, в том числе: ООО "Многофункциональная строительная компания" ИНН 7701732566, ООО "Строй-Экстра" ИНН 7707603648, ООО "СтройЭлитХолдинг" ИНН 7714730492, ООО "Стройэлектро" ИНН 7705640147.

Струев СВ. пояснил, что работники ООО "СК Борджи" имеют униформу с надписью (логотипом) - "Борджи". С представителями ООО "СК Борджи" неоднократно проводились совещания о том, что все работники ООО "СК Борджи" осуществляющие работы на участках Крылатского района должны носить унифицированную форму с надписью (логотипом) - "Борджи". Тем не менее, иногда Струев СВ. встречал работников, осуществляющих работы на участках Крылатского района в унифицированной форме, но без надписи, указанные лица отвечали, что работают в "Борджи". Других работников, то есть работников в унифицированной форме других организаций на объектах где выполнялись работы ООО "СК Борджи" по заключенным контрактам с ГУП ДЕЗ района Крылатское г. Москвы Струев СВ. не видел. Также кто-либо из лиц, осуществляющих работы в унифицированной форме, но без надписи (логотипа) какой-либо организации не сообщали, что работают не в "Борджи", а в какой-либо другой организации".

27.06.2011 г. в помещениях, занимаемых ООО "СК Борджи" по адресу: г. Москва, ул. Крылатские холмы, д. 49 на основании распоряжения N 113 от 27.06.2011 г. проведено оперативно-розыскное мероприятие - "обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств".

В ходе проведения мероприятия были обнаружены документы (договора, счета, счета-фактуры, товарные накладные и т. д.), подготовленные, в том числе от имени ООО "Строй-экстра" и ООО "Стройэлектро". При этом в подготовленных от имени ООО "Строй-экстра" и ООО "Стройэлектро" договорах, счетах, счетах-фактурах, товарных накладных указаны телефонные номера, используемые в проверяемом периоде сотрудниками ООО "СК Борджи", а именно.

Согласно обнаруженным документам следует, что в 2007-2009 гг. в адрес ООО "Строй-Экстра" осуществлялись отгрузки продукции, в том числе следующими организациями: ООО "Веза" ИНН 7720040225, ООО "СтройЭкоТранс" ИНН 7726540471, ЗАО "Арктика групп" ИНН 7713634274, ООО "Чистозор" ИНН 7726284852, ООО "Спецобъединение Юго-Запад" ИНН 7728292344, ООО "Снабженец" ИНН 5024065550, ООО "Русарсенал", ООО "Группа кэмнакй ООО "Бекам" ИНН 7743553262, ООО "АФК. Оборудование для ресторанов" ИНН 7715389412, ООО "Сантехкомплект" ИНН 5003060568.

В результате проведенных оперативно-розыскных мероприятий установлено, что от имени ООО "Строй-экстра" при получении продукции действовали следующие граждане: в ООО "Веза", в ООО "СтройЭкоТранс", в ЗАО "Арктика групп", в ООО "Чистозор", в ООО "Снабженец", в ООО "Бекам" действовал Юсипов Равиль Юсипович.

Согласно реестру сведений о доходах ООО "Борджи" ИНН 7724173466 Юсипов Р.Ю. в 2008 году получал доход в данной организации, то есть осуществлял трудовые функции на основании трудового договора, заключенного с ООО "Борджи" ИНН7724173466. Учредителем ООО "Борджи" ИНН 7724173466 является Канзафаров М.М. (доля в уставном капитале - 50%), одновременно являвшийся в проверяемом периоде учредителем (доля в уставном капитале - 100%) и руководителем ООО "СК "Борджи".

В предоставленных ООО "Чистозор" документах имеется копия рукописной заявки, составленная от имени ООО "Строй-экстра". Данная заявка была направлена в адрес ООО "Чистозор" 14.08.2008 г. в 10 ч. 29 мин. факсимильной связью с использованием номера телефона 412-57-54, отправитель - СК Борджи.

В предоставленных ООО "Снабженец" документах имеется пояснительная записка с указанием Ф.И.О. и номера телефона Юсипова Равиля Юсиповича, а также с указанием того, что данный гражданин забирал продукцию со склада ООО "Снабженец" самовывозом.

В предоставленных ООО "Бекам" документах имеется копия карточки с реквизитами ООО "Строй-экстра" с указанием Ф.И.О. генерального директора, юридического адреса, ИНН/КПП, кодов деятельности и т.д. Данная карточка была направлена в адрес ООО "Бекам" 20.06.2008 г. в 11 ч. 26 мин. факсимильной связью с использованием номера телефона 412-57-54, отправитель - СК Борджи.

В предоставленных ООО "Бекам" документах также имеется копия счета N 970 от 20.06.2008 г. В указанном счете в графе заказчик и плательщик указано: ООО "Строй-экстра". В графе контактное лицо указано: Равиль. Номер телефона и факса указанный в счете: 412-57-54, данный номер в проверяемом периоде использовали сотрудники ООО "СК Борджи"; в ООО "Спецобъединение Юго-Запад" действовали Шафиуллин Марат Алиевич, Симорова Александра Геннадьевна на основании доверенностей, выданных в 2008 г.

Согласно реестру сведений о доходах ООО "Борджи" ИНН 7724173466 Шафиуллин М.А., Симорова А.Г. в 2008 году получали доход в данной организации, то есть осуществлял трудовые функции на основании трудового договора, заключенного с ООО "Борджи" ИНН 7724173466. Учредителем ООО "Борджи" ИНН 7724173466 является Канзафаров М.М. (доля в уставном капитале - 50%), одновременно являвшейся в проверяемом периоде учредителем (доля в уставном капитале - 100%) и руководителем ООО "СК "Борджи".

Симорова А.Г. приглашена в ОЭБ и ПК УВД по ЮАО ГУ МВД России по г. Москве, где в своем объяснении (л.д. 7 т.62) пояснила: "Я, Симорова А.Г., с октября 2004 г. по декабрь 2008 г. работала в ООО "Борджи" в должности директор участка N 6 по району Матвеевское г. Москвы. В конце декабря 2008 г. я в порядке перевода трудоустроена в ООО "Атонстрой" на должность начальник участка N 6 по району Матвеевское г. Москвы.

В 2008 г. в ООО "Борджи" моим руководителем являлся Канзафаров М.М., данный гражданин давал мне и другим сотрудникам ООО "Борджи" различные распоряжения, связанные с осуществлением трудовых функций в соответствии с трудовым договором. Все рабочие совещания в 2008 г. с сотрудниками ООО "Борджи" проводил лично Канзафаров М.М. и главный бухгалтер Кубрина Людмила Ивановна.

На обозрение были представлены товарная накладная N 11965 от 12.09.2008 г. и доверенность N 125 от 11.09.2008 г.

Вопрос: Вам знакомо ООО "Строй-экстра" ИНН 7707603648, работали ли Вы в данной организации? Кто выдавал Вам вышеуказанные документы? Кто давал Вам распоряжение забирать товар (продукцию) в ООО "Спецобъединение Юго-Запад"?

Ответ: В ООО "Строй-экстра" ИНН 7707603648 я не работала. После ознакомления с представленными мне документами, могу пояснить, что в сентябре 2008 г. Кубрина Л.И., действующая по поручению Канзафарова М.М., так как он был ее руководителем, находясь в помещениях участка N 6 района Матвеевское г. Москвы по адресу: г. Москва, ул. Веерная, д. 32, корп. 1 передала мне доверенность N 125 от 11.09.2008 г. от имении ООО "Строй-экстра" ИНН 7707603648 уже с печатью данной организации и подписью генерального директора данной организации Царенко Р.П. для того, чтобы я забрала продукцию (спецодежда) закупленную у ООО "Спецобъединение Юго-Запад" для сотрудников, работающих в ООО "Борджи" на моем участке N 6 района Матвеевское г. Москвы. С Царенко Р.П. я лично не знакома никогда о нем не слышала, никогда его не видела. После получения мною указанной в товарной накладной N 11965 от 12.09.2008 г. спецодежды, один экземпляр данной товарной накладной оставался в ООО "Спецобъединение Юго-Запад", а второй экземпляр я передала Кубриной Л.И.

16.08.2012 Инспекцией в соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос Симоровой А.Г., в соответствии с которым получены аналогичные показания.

В ООО "Снабженец" также действовал Хусяинов Аняс Харисович на основании доверенности, выданной в 2008 г.

В предоставленных ООО "Снабженец" документах имеется пояснительная записка в отношении ООО "Строй-экстра" содержащая следующие сведения: Ф.И.О. генерального директора, юридический адрес, ИНН/КПП, номер телефона организации, адрес и название объекта строительства, имена и номера телефонов лиц на объекте. При этом указанные номера телефонов в проверяемом периоде использовались сотрудниками ООО "СК Борджи".

В ООО "Русарсенал" действовал Карев Александр Владимирович на основании доверенности выданной в 2008 г.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ Карев А.В. являлся в проверяемом периоде генеральным директором ООО "Атонстрой" ИНН 7723192198, учредителем ООО "Атонстрой" ИНН 7723192498 является Канзафаров М.М. (доля в уставном капитале -50%), одновременно являвшейся в проверяемом периоде учредителем (доля в уставном капитале - 100%) и руководителем ООО "СК "Борджи".

В предоставленных ООО "Русарсенал" документах также имеется копия счета N 0007121 от 08.08.2008 г. В указанном счете в графе плательщик указано: ООО "Стройэлектро". Номер телефона указанный в счете: 412-57-54, данный номер в проверяемом периоде использовали сотрудники ООО "СК Борджи".

Также Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля получены следующие материалы.

4 ОРЧ при ОЭБ по г.Москве направлены запросы для представления документов и информации по государственным контрактам на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг, заключенные в период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г. с Заявителем. (ИНН 7724603359); Сведения об организациях: ООО "Многофункциональная строительная компания" (ИНН 7701732566), ООО "Строй-Экстра" (ИНН 7707603648), ООО "СтройЭлитХолдинг" JHHH 7714730492), ООО "СтройЭлектро" (ИНН 7705640147), возможно выполнявших работы и являющихся поставщиками товарно-материальных ценностей по заключенным государственным контрактам с ООО "СК БОРДЖИ" (ИНН 7724603359) на выполнение работ или оказание услуг в период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г.; Сведения о выполнявших работы физических лицах, а также поставлявших товарно-материальные ценности и представлявших интересы указанных выше организаций по заключенным государственным контрактам с ООО "СК БОРДЖИ" (ИНН 7724603359) на выполнение работ или оказание услуг в период с 01.01.2008 г. по 31.12.2010 г. в следующие организации и получены ответы: исх. N 04/36/4-10824 от 25.07.2011 г., исх. N 1357 от 30.08.2011 г. в ГУ Дирекцию по эксплуатации и капитальному ремонту Департамента образования г.Москвы. Получен ответ N б/н от 28.07.2011 г., что сведения о поставщиках и партнерах ООО "СК БОРДЖИ" в документации государственного учреждения отсутствуют, так же как и сведения о физических лицах, выполнявших работы и поставки для названных организаций. Согласно условиям заключенных государственных контрактов ООО "СК БОРДЖИ" выполняло работы и оказывало услуги самостоятельно; исх. N 04/36/4-10830 от 25.07.2011 г. в ГУ "ИС Можайского района". Получен ответ N 589 от 02.08.2011 г., что сведений о привлечении ООО "СК БОРДЖИ" третьих лиц (субподрядчиков) для выполнения работ по государственным контрактам (договорам), а также сведения о привлечении организаций ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" по заключенным контрактам (договорам) в ГУ "ИС Можайского района" отсутствуют; исх. N 04/36/4-10833 от 25.07.2011 г. в Управу района Дорогомилово. Получен ответ N ЮР -219011 от 03.08.2011 г., что ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков (соисполнителей) работ не согласовывались, следовательно, к выполнению работ по договорам, заключенным с ООО "СК БОРДЖИ" настоящее время не привлекались. Работы ООО "СК БОРДЖИ" выполнялись самостоятельно; исх. N 64/36/4-10831 от 25.07.2011 г. в ГУ "ИС района Очаково- Матвеевское". Получен ответ N 01-01-908/1 от 28.07.2011 г., в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно; исх. N М/36/4-10828 от 25.07.2011 г. в ГУ "ИС района Фили-Давыдково". Получен ответ N СЛ13-2641/10-2, в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно; исх. N 04/36/4-10829 от 25.07.2011 г. в ГУ "ИС района Крылатское". Получен ответ N 5-1310/1 от 31.08.2011 г., в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно.

Инспекцией на основании полученной от сотрудников 4 ОРЧ при ОЭБ по г.Москве дополнительной информации, имеющей отношение к налоговому контролю в рамках проводимых дополнительных мероприятий в отношении Заявителя направлены следующие запросы: исх. N 14/1251/1 от 05.09.2011 г. в ГУ Дирекцию по эксплуатации и капитальному ремонту Департамента образования г.Москвы.; Получен ответ от 09.09.2011 N 1315, в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно; исх. N 14/1251/2 от 05.09.2011 г. ГУ "ИС Можайского района". Получен ответ от 26.09.2011 N 673, в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно исх. N 14/1251/4 от 05.09.2011 г. в ГУ "ИС района Очаково-Матвеевское", получен ответ от 09.09.2011 N Си-0202-747/1-0, в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО

"Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно; исх. N 14/1251/5 от 05.09.2011 г. в ГУ "ИС района Фили-Давыдково", получен ответ от 13.09.2011 N СЛ/8-3173/10-1, в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно; исх. N 14/1251/6 от 05.09.2011 г. в ГУ "ИС района Крылатское", получен ответ, в соответствии с которым ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно.

Из содержания ответов следует, что ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" в качестве субподрядчиков с названными организациями не согласовывались. Подрядчик ООО "СК БОРДЖИ" работы выполнял самостоятельно.

В ходе анализа регистрационного дела ООО "Строй-Экстра" установлено, что Решением N 2 участника ООО "Строй-Экстра" от 04.02.2008 единственный участник Общества Мотусков Константин Викторович решил продать свою долю в уставном капитале Царенко Роману Петровичу (договор купли-продажи от 04.02.2008 N 1), снять с себя полномочия Генерального директора и назначить на должность Генерального директора Общества с 04.02.2008 года Царенко Романа Петровича.

Решением от 04.02.2008 N 3 участника ООО "Строй-Экстра" изменено место нахождения ООО "Строй-Экстра" на новое: 127473 г. Москва, ул. Самотечная, д.11.

В ходе анализа представленных Заявителем документов установлено, что 04.02.2008 между Центром досуга и творчества Молодежи "Россия" в лице директора Простомолотовой Татьяны Владимировны и ООО "СК "Борджи" заключен государственный контракт N 1, предметом которого является выполнение работ по капитальному ремонту помещений и инженерных систем по разделам АС и АР, ВК, ЭО, ОК 3-х этажного отдельно стоящего здания Центра Досуга и Творчества Молодежи "Россия" по адресу: г. Москва, ул. Сергея Лазо, д.12. (л.д. 113-123 том 12).

В рамках государственного контракта от 04.02.2008 N 1 Заявителем представлен договор субподряда от 04.02.2008 N 20, заключенный между ООО "СК "Борджи" в лице Канзафарова М.М. и ООО "Строй-Экстра" в лице генерального директора Матускова К.В.

Данный договор также подписан Матусковым К.В., адрес места нахождения ООО "Строй-Экстра" - 127051 г. Москва, Б. Каретный пер., д.24/12, стр.1. Решениями от 04.02.2008 N 3, 4 единственного участника Общества с 04.02.2008 генеральным директором являлся Царенко Р.П., адрес места нахождения - 127473 г. Москва, ул. Самотечная, д. 2. Таким образом, 04.02.2008 договор субподряда от 04.02.2008 N 20 не мог быть подписан Матусковым К.В., т.к. не являлось генеральным директором ООО "Строй-Экстра".

19.02.2008 между Управой Можайского района ЗАО г. Москвы и ООО "СК "Борджи" заключен государственный контракт N 4/08-КтС, в соответствии с которым подрядчик принимает на себя обязательства по выполнению работ: разборка ценментобетонных и железобетонных конструкций по адресу района г. Москва, ул. Гжатская, д.4, корп.2 (л.д. 15-18 том 24).

В рамках государственного контракта от 19.02.2008 N 4/08-КтС Заявителем представлен договор субподряда от 19.02.2008 N 23, заключенный между ООО "СК "Борджи" в лице заместителя генерального директора Канзафарова М.М. и ООО "строй-Экстра" в лице Генерального директора Матускова К.В.

Данный договор также подписан Матусковым К.В., адрес места нахождения ООО "Строй-Экстра" - 127051 г. Москва, Б.Каретный пер., д.24/12, стр.1. Однако Решениями от 04.02.2008 N 3, 4 единственного участника Общества с 04.02.2008 генеральным директором являлся Царенко Р.П., адрес места нахождения - 127473 г. Москва, ул. Самотечная, д.П. Таким образом, 19.02.2008 договор субподряда от 19.02.2008 N 23 не мог быть подписан Матусковым К.В., т.к. указанное физическое лицо не являлось генеральным директором ООО "Строй-Экстра" с 04.02.2008.

Таким образом, в результате проведенных Инспекцией контрольных мероприятий в отношении указанных контрагентов Заявителя установлены факты, которые в системной взаимосвязи позволяют сделать вывод о том, что деятельность данных организации направлена не на нормальную и законную финансово-хозяйственную деятельность и цель - извлечение прибыли, а на уклонение от налогообложения и недобросовестное исполнение своих налоговых обязательств.

Имеющиеся в распоряжении Инспекции материалы, сведения и факты, указывают на совершение Заявителем и его контрагентами недобросовестных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от налогообложения, путем совершения операций с "фиктивными" организациями, не осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность.

В соответствии со статьей 313 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, которым признается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.

Правильность и достоверность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, которые ответственны за составление указанных регистров в соответствии с возложенными на них полномочиями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального Закона от 27.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе личные подписи уполномоченных лиц.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 (далее - Постановление N 53) в целях обеспечения единообразной практики толкования "недобросовестности" налогоплательщиков при исчислении и уплате налогов и сборов дано понятие налоговой выгоды, а также основные признаки, которые могут свидетельствовать о необоснованности её получения налогоплательщиком.

Так, в пункте 2 Постановления Пленум отметил, что доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды должны рассматриваться в совокупности и взаимосвязи, причем оценке подлежит также и деятельность всех участников хозяйственных операций.

К признакам необоснованного получения налоговой выгоды Пленум отнес неполноту, недостоверность и (или) противоречия в сведениях, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах.

Также в качестве одного из оснований для признания налоговой выгоды необоснованной, как указано в пункте 10 Постановления N 53 признаются действия налогоплательщика при ведении хозяйственной деятельности без должной осмотрительности и осторожности, при том, что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что перечисления денежных средств для выплаты заработной платы у контрагентов Заявителя отсутствовали, движение денежных средств носило транзитный характер. Транспортные средства, недвижимое имущество отсутствуют.

В ходе опроса должностных лиц ООО "СтройЭлитХолдинг", ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра" Инспекцией установлено, что документы от имени данных организаций указанные лица не подписывали, к созданию юридического лица и его хозяйственной деятельности отношения не имеют.

Кроме того, доказательств подписания документов контрагентов иными лицами, обладающими соответствующими полномочиями, Заявитель ни в ходе проверки, ни к апелляционной жалобе не представил, что свидетельствует об отсутствии с его стороны разумной степени осмотрительности и осторожности при выборе контрагента, и как следствие, невозможности применения в отношении него режима правовой защиты добросовестного налогоплательщика.

Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О установлено, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

В пункте 3 мотивировочной части Постановления Конституционный Суд Российской Федерации указывается на обязанность налоговых органов и других органов государства осуществлять контроль за исполнением налоговых обязательств в установленном порядке, проводить проверку добросовестности налогоплательщиков, и в случаях выявления их недобросовестности обеспечить охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты.

Таким образом, правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов. Лица, недобросовестно выполняющие свои обязанности, не могут пользоваться теми же правами что и законопослушные налогоплательщики. Нарушение этими лицами требований закона предполагает возложение на них неблагоприятных правовых последствий такого неправомерного поведения.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 ГК РФ. Несуществующие юридические лица не являются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле, следовательно, не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 ГК РФ. Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки между юридическими лицами не существует.

При осуществлении предпринимательской деятельности, которая в силу статьи 2 ЕК РФ осуществляется на свой риск, лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента, наличие у него необходимой регистрации. Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности ложатся на лицо, заключившее такие сделки.

Согласно пункту 1 статьи 2 ЕК РФ, гражданское законодательство регулирует договорные обязательства. В соответствии со статьей 153 ЕК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращения гражданских прав и обязанностей. В пункте 3 статьи 154 ЕК РФ указано, что для заключения договора необходимо выражение согласованной воли сторон.

Следует также учитывать, что на основании пункта 1 Постановления N 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 5 Постановления N 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать подтвержденные доказательствами: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные Заявителем и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, является счет-фактура.

Инспекция в ходе выездной налоговой проверки установила, что первичные документы по контрагентам ООО "СтройЭлитХолдинг", ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", представленные Заявителем для подтверждения права на применение вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли за 2008 и 2009 годы не соответствуют требованиям пункта 6 статьи 169 Кодекса и статьи 9 Закона N 129-ФЗ, так как подписаны не установленным лицом.

В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса установлен перечень реквизитов, которые должен содержать счет-фактура. В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

На основании пункта 6 статьи 169 Кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 15.02.2005 N 93-0 закрепил правовую позицию, в соответствии к которой требование пункта 2 статьи 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленного по дефектному счету-фактуре, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением сумм налога из бюджета.

Поскольку налоговым законодательством и толкованием, данным ему Конституционным Судом Российской Федерации, именно на Заявителя возложено бремя ответственности за неправильное оформление счетов-фактур продавцами товара, у суда не имеется оснований по иному толковать ст. 169 Кодекса.

Таким образом, подписание счетов-фактур не установленными лицами лишает налогоплательщика возможности ссылаться на указанные счета-фактуры как на основания принятия налога на добавленную стоимость к вычету.

Из вышеизложенного следует, что на выездную налоговую проверку Заявителем представлены документы, выставленные ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг", содержащие подписи лиц, не уполномоченных совершать данные действия.

Ссылка Заявителя на реальность финансово-хозяйственных операций с ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "Стройэлектро", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлитХолдинг" опровергается доказательствами, полученными в ходе проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, единственной целью Заявителя при взаимоотношениях с указанными организациями являлось получение необоснованной налоговой выгоды, неуплата налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, поскольку указанные финансово-хозяйственные отношения не могут быть признаны реально осуществленными.

Довод Заявителя о неправомерности направления в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля запросов в рамках статьи 93.1 Кодекса является необоснованным ввиду следующего.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлены поручения об истребовании документов в отношении контрагентов Заявителя "второго" звена, а именно:

В МИФНС России N 4 по г. Смоленской области направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "ЖБИ-8" ИНН 6726013522/ КПП 672601001 исх. N 14/17861 от 15.08.2011 г.

В ИФНС России N 8 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "Импульс-А" ИНН 7708013930/ КПП 770801001 исх. N 14/17859 от 15.08.2011 г.

В ИФНС России N 30 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО ПФК "Презент" ИНН 7730029894/ КПП 773001001 исх. N 14/17862 от 15.08.2011 г.

В ИФНС России N 28 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "Строим Город" ИНН 7728531384/ КПП 772801001 исх. N 14/17863 от 15.08.2011 г.

В ИФНС России N 7 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "СТРОЙОСТ" ИНН 7707631571/ КПП 770701001 исх. N 14/17866 от 15.08.2011 г.

В ИФНС России по Динскому району Краснодарского края направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "Супра" ИНН 2330025494/ КПП 233001001 исх.N 14/17860 от 15.08.2011 г.

В ИФНС России N 2 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении ООО "СК-Тополь" ИНН 7702632701/ КПП 770201001 исх. N 14/17864 от 15.08.2011 г.

Также Инспекцией в соответствии со статьей 93.1 Кодекса направлены запросы в Инспекции, на учете у которых состоят контрагенты Заявителя ООО "СтройЭлитХолдинг", ООО "Многофункциональная строительная компания", ООО "СтройЭкстра", ООО "СтройЭлектро" с целью истребования налоговой и бухгалтерской отчетности, не представленной в ходе проведения выездной налоговой проверки, а именно: направлено сопроводительное письмо N 14-15/58134@ от 06.09.2011 г. в ИФНС России N 14 по г.Москве в отношении ООО "СтройЭлитХолдинг" (ИНН 7714730492) с целью истребования налоговых деклараций по налогу на прибыль, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерский баланс( форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2) за период 2008-2010 гг.; направлено сопроводительное письмо N 14-15/58495@ от 07.09.2011 г. в ИФНС России N 28 по г.Москве в отношении ООО "Многофункциональная строительная компания" (ИНН 7701732566) с целью истребования налоговых деклараций по налогу на прибыль, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2) за период 2008-2010 гг.; направлено сопроводительное письмо N 14-15/58433@ от 07.09.2011 г. в ИФНС России N 7 по г.Москве в отношении ООО "Стройэкстра" ИНН 7707603648) с целью истребования налоговых деклараций по налогу на прибыль, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2) за период 2008-2010 гг.; направлено сопроводительное письмо N 14-15/58813@ от 07.09.2011 г. в ИФНС России N 3 по г.Москве в отношении ООО "СтройЭлектро" ИНН 7705640147 с целью истребования налоговых деклараций по налогу на прибыль, налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2) за период 2008-2010 гг.

Направлены поручения в Межрайонную ИФНС России N 50 по г. Москве об истребовании у банков, в которых открыты расчетные счета контрагентов Заявителя копий юридических дел (в т.ч. карточек с образцами подписей). Содержание полученных ответов отражено в справке от 08.09.2011 N 14/1280, а также в решении от 09.09.2011 N 14/1286 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

07.06.2011 Инспекцией вынесено решение N 14/700 о внесении изменений в Решение о проведении выездной налоговой проверки, в соответствии с которым в состав проверяющих, проводящих выездную налоговую проверку в отношении Заявителя, включен оперуполномоченный 3 отделения 4 ОРЧ при ОЭБ УВД по ЮАО г. Москвы старшего лейтенанта милиции Болотаева В.Ш., полученное Заявителем 09.06.2011.

Таким образом, дополнительные мероприятия налогового контроля, проведенные Инспекцией на основании решения от 10.08.2011 N 14/1123, направлены на получение информации и документов, не полученных в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также с целью получения доказательств нарушения Заявителем законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, в связи с чем, довод Заявителя о проведении выездной налоговой проверки с существенными нарушениями процедуры, установленной частью первой Кодекса, является необоснованным.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО "СК Борджи" к ИФНС России N 24 по г. Москве.

Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции выяснены все обстоятельства дела, правильно оценены доводы заявителя и заинтересованного лица и вынесено законное и обоснованное решение, в связи с чем, апелляционная жалоба общества не подлежит удовлетворению.

Доводы апелляционной жалобы общества не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. ст. 110, 176, 266-269, 271 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 12.09.2012 по делу N А40-10164/12-20-49 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Н. Крекотнев

Судьи

Н.О. Окулова
Р.Г. Нагаев

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.