Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12 декабря 2013 г. N 11АП-20283/13

г. Самара

12 декабря 2013 г.

Дело N А65-16191/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 09 декабря 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 12 декабря 2013 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Поповой Е.Г., Драгоценновой И.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафроновой О.А.,

с участием в судебном заседании:

представителя общества с ограниченной ответственностью "Венета" - Исрафилова С.М. (доверенность от 01.02.2013),

представитель Государственного учреждения - Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 8 - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 09 декабря 2013 года в помещении суда апелляционную жалобу Государственного учреждения - Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 8

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 сентября 2013 года по делу N А65-16191/2013 (судья Шайдуллин Ф.С.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Венета" (ОГРН 1051629016218, ИНН 1609002013), Республика Татарстан, Балтасинский район, п.г.т. Балтаси,

к Государственному учреждению - Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 8, Республика Татарстан, г. Казань,

о признании недействительными решений от 24 апреля 2013 года N 412,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Венета" (далее - заявитель, общество, ООО "Венета") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятых судом уточнений) к Государственному учреждению - Отделение Фонда социального страхования РФ по Республике Татарстан в лице филиала N 8 (далее - Фонд социального страхования) о признании недействительными решений от 24.04.2013 N 412 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах, о привлечении к ответственности за неисполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (л.д. 4-8, 43-45).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.09.2013 по делу N А65-16191/2013 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительными решение филиала N 8 Регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Татарстан от 24.04.2013 N 412 о привлечении к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах; решение филиала N 8 Регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Татарстан от 24.04.2013 N 412 о привлечении к ответственности за неисполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суд обязал Региональное отделение Фонда социального страхования РФ по Республике Татарстан принять меры по устранению нарушенных прав и законных интересов ООО "Венета" путем перерасчета обязательств по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование (л.д.110-113).

В апелляционной жалобе Фонд социального страхования просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (л.д.119-121).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Фонда социального страхования, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителя общества, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, Фондом социального страхования с 25.02.2013 по 27.02.2013 проведена выездная проверка ООО "Венета" по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

Также Фондом социального страхования в указанный период времени проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлены акты от 28.03.2013 N 412 н/с и от 28.03.2013 N 412 (л.д.46-50, 87-91).

На основании указанных актов, Фондом социального страхования вынесены решения:

- от 24.04.2013 N 412 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому заявитель привлечён к ответственности за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 2284,56 руб., начислены пени в размере 1218,52 руб., предложено уплатить недоимку в размере 11422,82 руб. (л.д.19-21, 51-53);

- от 24.04.2013 N 412 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством), согласно которому заявитель привлечён к ответственности за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в размере 2066,99 руб., начислены пени в размере 758,50 руб., предложено уплатить недоимку в размере 10334,94 руб. (л.д.16-18, 68-70).

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Судом первой инстанции установлено, что на основании приказов от 20.02.2010 N 4-с; от 12.03.2011 N 2-С; от 22.03.2012 N 3-С по платёжным ведомостям на выдачу возмещения затрат на питание от 30.06.2010 за апрель и май 2010, от 12.07.2010 за июнь 2010, от 21.09.2010 за июль 2010, от 30.09.2010 за август 2010, от 07.10.2010 за сентябрь 2010, от 14.06.2011 за май 2011, от 27.07.2011 за июнь 2011, без даты за июль 2011, без даты за август 2011, без даты за сентябрь 2011, от 22.12.2011 за октябрь 2011, от 29.12.2011 за ноябрь 2011, от 20.06.2012 за апрель 2012, 05.07.2012 за май 2012, от 24.07.2012 за июнь 2012, от 15.08.2012 за июль 2012, от 06.12.2012, от 01.09.2012 за август 2012, за сентябрь 2012, от 12.12.2012 за октябрь 2012, обществом выплачены работникам компенсации за питание всего на сумму 501450 руб., согласно приказу от 10.06.2011 N 5 по ведомости без номера и даты заявитель выделил каждому работнику по 6 кг. говядины на сумму 985,68 руб. в честь окончания весеннее - полевых работ и в честь празднования национального праздника Сабантуй, всего на сумму 12 814 руб.

Указанные суммы заявитель не включил в базу для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Согласно пункту 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, а также документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; стоимость рациона бесплатного питания, выдаваемого работникам в случаях и размерах, установленных законодательством Российской Федерации; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (в редакции, действующей с 01.01.2011) (далее - Закон N125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно статье 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьёй 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

В силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Статьёй 168.1 ТК РФ определено, что работникам, исполняющих свою трудовую функцию в полевых условиях, работодатель возмещает иные расходы, произведённые работником, с разрешения или ведома работодателя.

При этом, в соответствии с этой же статьёй, размеры, порядок возмещения расходов, связанных в том числе с полевыми работами может устанавливаться локальными нормативными актами.

Следовательно, законно установленной компенсацией также признаётся компенсация, определённая в локальном нормативном акте.

Из статьи 168.1 ТК РФ не следует, что расходы, связанные с работой в полевых условиях обязывают работника предоставлять документальное подтверждение своих затрат, в том числе на питание. Размер возмещения и способ возмещения работнику его расходов, связанных с полевой работой, устанавливает работодатель.

Судом первой инстанции установлено, что заявитель выплачивал своим работникам компенсацию за питание в связи с тем, что работники выполняли работы в полевых условиях. Данная компенсация предоставлялась на основании приказов руководителя от 20.02.2010 N 4-с, от 12.03.2011 N 2-С, от 22.03.2012 N 3-С, то есть локальных нормативных актов.

Таким образом, указанные выплаты носят компенсационный характер и потому не подлежат обложению страховыми взносами.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что стоимость предоставленного работникам мяса в честь окончания весенне-полевых работ и в честь празднования национального праздника Сабантуй по 6 кг говядины на сумму 985,68 руб., всего на сумму 12814 руб., также не подлежит обложению страховыми взносами по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части первой статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с частью шестой статьи 8 Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 ГК РФ).

Таким образом, в случае передачи подарка (в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

В соответствии со статьей 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно статье 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. Если в соответствии с законом для заключения договора необходима также передача имущества, договор считается заключенным с момента передачи соответствующего имущества.

Согласно пункту 2 статьи 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса, а именно совершение лицом, получившим оферту, в срок, установленный для ее акцепта, действий по выполнению указанных в ней условий договора (получение работником товара, о чем он расписывается в ведомости).

Подарки в виде 6 кг. мяса каждому работнику общества передавались на основании приказа от 10.06.2011 N 5 и по ведомости без номера и даты, где проставлена подпись каждого работника, которые тем самым принимали оферту, изложенную в приказе от 10.06.2011 N 5. Таким образом, письменная форма договора дарения была соблюдена.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что основания для включения в базу для начисления страховых взносов сумм компенсации за питание в размере 501450 руб. и стоимости подарков в виде мяса в честь окончания весенне-полевых работ и в честь празднования национального праздника Сабантуй по 6 кг. говядины на сумму 985,68 руб., всего на сумму 12814 руб., не имеются.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что оспариваемые решения не соответствуют действующему законодательству и нарушают права и законные интересы заявителя, поэтому требования заявителя подлежат удовлетворению.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

При вынесении обжалуемого решения суд первой инстанции всесторонне, полно и объективно исследовал материалы дела, дал им надлежащую оценку и правильно применил нормы права. Нарушений процессуального закона, влекущих отмену обжалуемого решения, также не установлено.

Таким образом, обжалуемое судебное решение является законным и обоснованным, апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины, госпошлина Фондом социального страхования в федеральный бюджет не уплачивается.

Руководствуясь статьями 110, 112, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 сентября 2013 года по делу N А65-16191/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Татарстан в лице филиала N 8 - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и в двухмесячный срок может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Е. Кувшинов

Судьи

Е.Г. Попова И.С. Драгоценнова