Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 1 апреля 2014 г. N 09АП-8551/14

город Москва

01 апреля 2014 г.

Дело N А40-142346/13

Резолютивная часть постановления объявлена 25 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 01 апреля 2014 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи Р.Г. Нагаева,

Судей Н.О. Окуловой, Е.А. Солоповой

при ведении протокола помощником судьи Д.А. Солодовником

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИП Боева А.И.

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2013

по делу N А40-142346/13, принятое судьей Л.А. Шевелевой

по заявлению ИП Боева А.И.

к Межрайонной ИФНС России N 51 по г. Москве

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - не явился, извещен

от заинтересованного лица - Никитин С.Н. по дов. от 16.09.2013

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Боев Анатолий Иванович обратился в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве о признании недействительным решения N 17-15/238 от 08.07.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2013 по делу N А40-142346/13 отказано в удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя Боева Анатолия Ивановича о признании недействительным вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 51 по г. Москве Решения N 17-15/238 от 08.07.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Не согласившись с вынесенным решением, ИП Боев А.И. обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять новый судебный акт. В апелляционной жалобе налогоплательщик указывает на ненадлежащее исследование судом первой инстанции фактических обстоятельств дела и отсутствие в решении суда надлежащей оценки доказательств по делу.

Изучив представленные в дело доказательства, выслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, руководствуясь ст.ст. 123, 156, 266 и 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с законодательством Российской Федерации и обстоятельствами дела, и удовлетворения апелляционной жалобы исходя из следующего.

Инспекцией в отношении заявителя проведена выездная налоговая проверка по результатам которой составлен акт налоговой проверки N 17-14/57 от 04.06.2013, ми вынесено спорное Решение N 17-15/238 от 08.07.2013 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

УФНС России по г. Москве по результатам рассмотрения материалов проверки вынесло Решение по апелляционной жалобе налогоплательщика N 21-19/081879 от 14.08.2013, которым оставило решение инспекции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что заявитель в период 2010 - 2011 годы применял упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Заявителем, при исчислении налоговой базы, учтены в составе расходов затраты в сумме 1 174 368 руб. на приобретение инструментов и запасных частей к автомобилям, в том числе у контрагентов ООО "Корсар", ООО "Фрегат", ООО "Техкомплект", ООО "Технис", которые в свою очередь не зарегистрированы в установленном законом порядке.

В силу п. 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, уменьшающих полученные налогоплательщиком доходы при определении объекта налогообложения по единому налогу с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенный для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

В соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что Они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Включение произведенных расходов в состав затрат физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица возможно только при выполнении трех условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, то есть оплачены; документально подтверждены; непосредственно связаны с извлечением доходов.

Таким образом, в состав расходов, уменьшающих доходы индивидуального предпринимателя, находящегося на УСН, объект налогообложения: "доходы минус расходы", могут быть включены только документально подтвержденные затраты. Обязанность подтверждения данных расходов возложена на налогоплательщика.

На основании п. 1 ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Эти права и обязанности составляют содержание правоспособности юридического лица.

В силу п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом Законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

В силу п. 2 ст. 11 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр.

Согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

В связи с вышеизложенным, до момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ юридическое лицо не существует и, соответственно, не имеет правоспособности и, как следствие, не может вступать в правоотношения и нести предусмотренные законодательством обязанности и иметь права.

Инспекцией в ходе контрольных мероприятий установлено, что сведения в отношении ООО "Технис" (ИНН 5610456075), ООО "Фрегат" (ИНН 7712342860), ООО "Техкомплект" (ИНН 7713029601), ООО "Корсар" (ИНН 7715365479), в базе данных ЕГРЮЛ и ЕГРИП отсутствуют.

Следовательно, ИП Боев А.И. в обоснование произведенных расходов представил документы, выданные от имени несуществующих юридических лиц.

В качестве основания требования о признании недействительным решения инспекции относительно необоснованного отнесения затрат по приобретению земельного участка к расходам на приобретение основных средств заявитель приводит довод о том, что изначально арендовал спорный земельный участок, который в последующем предполагалось приобрести про предварительному договору от 08.06.2011 N ПКП/П-8 у ООО "УК "Эверест Эссет Менеджмент" и на котором в настоящее время хранится транспорт Заявителя.

из представленных ИП Боевым А.И. первичных учетных документов (налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011 год, книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2011 год) следует, что затраты в сумме 3 616 660 руб. на приобретение земельного участка отражались ИП Боевым А.И. в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2011 год.

Согласно предварительному договору от 08.06.2011 N ПКП/П-8, заключенному между ИП Боевым А.И. (Покупатель) и ООО "УК "Эверест Эссет Менеджмент" (Продавец) следует, что стороны обязуются заключить в срок, указанный в пункте 3.1.3. договора, договор купли-продажи земельного участка площадью ориентировочно 4000 кв. м., расположенного по адресу: Московская область, Подольский район, Михайлово-Ярцевское с/п, д. Терехово.

Согласно разделу 3 "Обязанности сторон" договора Продавец обязан: (пункт 3.1.3) в течение 10 рабочих дней со дня получения Покупателем уведомления, указанного в п. 3.1.2 договора, и при условии выполнения Покупателем обязанности по оплате Гарантийной суммы, установленной п. 3.2.1 договора, заключить с Покупателем Основной договор; (п. 3.1.2) уведомить Покупателя о получении Продавцом Свидетельства о государственной регистрации права на земельный участок, путем направления уведомления; (п. 3.2.1) для обеспечения исполнения обязательств по договору в течении 5 рабочих дней с даты подписания договора уплатить Продавцу гарантийную сумму в размере, эквивалентном 36 000 долларов США, в рублях, по курсу установленному Банком России на дату осуществления платежа.

В силу п. 2.2 договора цена земельного участка по основному договору составит сумму, рассчитанную исходя из стоимости 100 квадратных метров земельного участка в размере, эквивалентном 4 500 долларам США в рублях, по курсу доллара США к рублю РФ, согласованному сторонами на дату заключения основного договора. Предварительно цена земельного участка составляет сумму, эквивалентную 180 000 долларам США, по курсу доллара США к рублю РФ, согласованному сторонами на дату заключения основного договора.

Из п. 2.3.4. договора следует, что продавец обязан передать Покупателю земельный участок по акту приема-передачи в течение 5 рабочих дней со дня завершения расчетов по основному договору.

Согласно п. 2.3.5 договора государственная регистрация прав собственности Покупателя на земельный участок производится в органе, осуществляющем государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в соответствующем территориальном подразделении), только после осуществления Покупателем оплаты цены земельного участка, а также уплаты неустойки, в случае ее наличия. Покупатель обязан в течение 5 рабочих дней после подписания основного договора предоставить Продавцу документы, необходимые в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ для регистрации перехода права собственности. Подача документов на регистрацию осуществляется силами Продавца без взимания за это платы с Покупателя.

В соответствии с п. 2.3.6. договора право собственности на земельный участок возникает у покупателя с момента государственной регистрации перехода права собственности на земельный участок в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством РФ.

Дополнительным соглашением N 1 от 21.10.2011 в предварительный договор N ПКП/П-8 от 08.06.2011 внесены изменения, излагающие условия пунктов предварительного Договора в следующей редакции: (п. 3.1.3) "в срок до 08.12.2011 и при условии выполнения Покупателем обязанности по оплате Гарантийной суммы, установленной п. 3.2.1 настоящего договора, заключить с Покупателем Основной договор на условиях, согласованных Сторонами в настоящем Договоре"; (п. 3.2.1) "Покупатель обязуется: (п. 3.2.1) Для обеспечения обязательств по настоящему договору уплатить Продавцу гарантийную сумму в размере, эквивалентном 180 000 долларам США, в следующем порядке: (п. 3.2.1.11) денежные средства в размере, эквивалентном сумме 36 000 долларов США, в рублях, по курсу доллара США к рублю РФ, установленному Банком России на дату осуществления платежа, - в срок не позднее 5 рабочих дней с даты заключения Договора; (п. 3.2.1.2) денежные средства в размере, эквивалентном сумме 103 000 долларов США, в рублях, по курсу доллара США к рублю РФ, установленному Банком России на дату осуществления платежа, - в срок до 08.11.2011; (п. 3.2.1.3) денежные средства в размере, эквивалентном сумме 41 000 долларов США, в рублях, по курсу доллара США к рублю РФ, установленному Банком России на дату осуществления платежа, - в срок до 01.12.2011.

Дополнительным соглашением N 2 от 01.03.2012 в предварительный договор N ПКП/П-8 от 08.06.2011 внесены изменения, излагающие условия пунктов предварительного Договора в следующей редакции: Стороны пришли к соглашению, что основной договор будет заключен в отношении земельного участка, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения административно-торговых зданий, промышленных, коммунальных и складских объектов, объектов инженерной и транспортной инфраструктур, общей площадью 4000 кв.м., с кадастровым номером 50:27:0020132:98, расположенного по адресу: Московская область, Подольский район, Михайлово-Ярцевское с/п, д. Терехово, образованного в результате раздела Первоначального земельного участка.

Далее, стороны пришли к соглашению изложить п. 2.2. договора в следующей редакции: цена земельного участка по основному договору составит 4 814 791 руб.

Согласно представленных платежных документов, в 2011 году сумма платежей ИП Боева А.И. по предварительному договору N ПКП/П-8 от 08.06.2011 составила 3 616 660 руб., что подтверждается платежными поручениями: N 44 на от 09.06.2011 сумму в 996 660 руб., N 56 от 15.09.2011 на сумму в 620 000 руб., N 1 от 10.11.2011 на сумму в 2 000 000 руб.

При этом, из представленных письменных пояснений ООО "УК "Эверест Эссет Менеджмент" от 18.03.2013 г. следует, что "Основной договор купли-продажи между ООО "УК "Эверест Эссет Менеджмент" ДУ ЗПИФ недвижимости "Подольский" и ИП Боев И.А. не заключен, так как 02.03.2012 заключено Соглашение об уступке прав и обязанностей по Предварительному договору от 08.06.2011 N ПКП/П-8, по которому права о обязанности по договору перешли новым покупателям - Алкоз Сергею Николаевичу и Боевой Элеоноре Анатольевне".

Из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2011 год следует, что сумма в размере 3 616 660 руб. вошла в состав затрат учитываемых при исчислении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения за 2011 год.

Для установления наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Боевым А.И. и ООО "УК "Эверест Эссет Менеджмент" Межрайонной ИФНС России N 51 по г. Москве в соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлено поручение об истребовании документов (информации) от 25.02.2013 N 17-11/2376 в ИФНС России N 7 по г. Москве. Получен ответ от ИФНС России N 7 по г. Москве N 23-05/48292 от 27.03.2013 с приложением первичных учетных документов.

Из представленных ИФНС России N 7 по г. Москве документов следует, что между ООО "УК "Эверест Эссет Менеджмент" (Продавец) и ИП Боев А.И. (Покупатель), Алакоз Сергей Николаевич (Новый покупатель - 1), Боева Элеонора Анатольевна (Новый покупатель - 2), заключено Соглашение от 02.03.2012 об уступке прав и обязанностей по Предварительному договору от 08.06.2011 N ПКП/П-8.

В соответствии с пунктом 1 Соглашения, с согласия Продавца Покупатель передает, а новые покупатели принимают все права и обязанности Покупателя по Предварительному договору от 08.06.2011 N ПКП/П-8, действующему в редакции Дополнительного соглашения от 21.10.2011 N1, Дополнительного соглашения от 01.03.2012 N 2, заключенных между Покупателем и Продавцом, в объеме и на условиях, существующих на момент заключения настоящего Соглашения, а именно: Продавец обязуется передать в общую долевую собственность Новых покупателей Земельный участок, а Покупатели обязуются принять и оплатить Земельный участок: Новый покупатель - 1 приобретает _ доли в праве собственности на Земельный участок; Новый покупатель - 2 приобретает _ доли в праве собственности на Земельный участок.

Согласно п. 2 соглашения, на дату подписания настоящего Соглашения Покупателем в соответствии с п. 3.2.1. договора уплачена Продавцу Гарантийная сумма в размере 4 814 791 руб.

В силу п. 3 соглашения за уступку прав и обязанностей по Договору Новые покупатели выплачивают Покупателю 4 814 791 руб. в следующем порядке: Новый покупатель - 1 выплачивает Покупателю сумму в размере 2 407 395 руб. 50 коп.; Новый покупатель - 2 выплачивает Покупателю сумму в размере 2 407 395 руб. 50 коп.

На момент подписания настоящего Соглашения платеж произведен.

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, которая регулируется нормами главы 26.2 НК РФ.

В силу ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признается "доход" либо "доход, уменьшенный на величину расходов".

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В 2011 году объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения ИП Боев А.И. признавал "доход, уменьшенный на величину расходов.

Затраты по приобретению земли (земельного участка) к расходам на приобретение основных средств не относятся, следовательно, не могут быть учтены ИП Боевым А.И., применяющим упрощенную систему налогообложения, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы в составе расходов.

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В силу п. 1 ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Из п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российский Федерации следует, что права на земельные участки, предусмотренные главами III и IV ЗК РФ, возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Затраты по приобретению земли (земельного участка) к расходам на приобретение основных средств не относятся, следовательно, не могут быть учтены ИП Боевым А.И., применяющим упрощенную систему налогообложения, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы в составе расходов; первичные учетные документы ИП Боев А.И. не отвечают изложенным выше требованиям. В связи с чем отсутствуют основания для вывода о правомерности принятия расходов в названной части. ИП Боев А.И. вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных им расходов на приобретение земельных участков, которые приобретаются им с целью дальнейшей перепродажи, в момент их реализации (в 2012 году).

ИП Боевым А.И. в 2011 году неправомерно учтены при определении налоговой базы, объектом которой при упрощенной системе налогообложения является "доходы, уменьшенные на величину расходов", затраты на приобретение земельного участка в размере 3 616 660 руб.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства, приходит к выводу о том, что приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут служить основанием для полной отмены решения, вынесенного Арбитражным судом г. Москвы. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 176, 266 - 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.11.2013 по делу N А40-142346/13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Федеральный арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Р.Г. Нагаев

Судьи

Н.О. Окулова Е.А. Солопова