Письмо УФНС России по г. Москве от 15 июля 2010 г. N 20-14/4/074932@ О порядке уплаты НДФЛ при получении дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли участника ООО в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 15 июля 2010 г. N 20-14/4/074932@

Вопрос: Какой порядок уплаты НДФЛ при получении дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В пункте 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) указано, что увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение (п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Согласно пункту 19 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостями акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Поскольку увеличение номинальной стоимости долей участников производится обществом за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 НК РФ в данном случае не применяются. Следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостями долей участников общества подлежит налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставок, которые предусмотрены статьей 224 НК РФ.

Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостями долей в уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. В пункте 4 статьи 226 НК РФ указано, что налоговый агент удерживает у физического лица начисленную сумму налога за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие другие доходы, налог с которых не был удержан налоговым агентом, обязаны представить налоговую декларацию по НДФЛ в срок не позднее 30 апреля и уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При продаже налогоплательщиком доли в уставном капитале организации сумма полученного от такой сделки дохода может быть уменьшена на сумму имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных этим налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов по приобретению доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ такой налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту учета.

При этом физические лица, получившие доход от продажи доли в уставном капитале организации, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в указанные выше сроки независимо от наличия (отсутствия) расходов по приобретению доли.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина