Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2010 г. N 16-15/067462@ О неправомерности российской организации, имеющей обособленное подразделение на территории Китая, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы налоговых платежей, произведенных на территории иностранного государства в соответствии с налоговым законодательством этого государства

Письмо УФНС России по г. Москве от 28 июня 2010 г. N 16-15/067462@

Вопрос: Российская организация имеет обособленное подразделение на территории Китая. Вправе ли она уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы налоговых платежей, произведенных на территории Китая в соответствии с налоговым законодательством этого иностранного государства?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Также в статье 311 НК РФ предусмотрено, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются при определении ею налоговой базы для уплаты налога на прибыль в порядке и размерах, установленных положениями главы 25 НК РФ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией) на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 НК РФ. Следовательно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налогов, сборов и иных подобных платежей, начисленных и выплаченных на территории иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Основание: письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/297 и 03-03-06/1/302.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук